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금융자산

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목차

1. 개요

금융 자산은 국제 재무 보고 기준(IFRS)에 따라 현금 및 현금성 자산, 다른 실체의 지분 증권, 계약상 권리, 자기 지분 상품으로 결제되는 계약 등으로 분류된다. IFRS는 금융 자산의 회계 처리를 위해 매매 목적 금융 자산, 만기 보유 금융 자산, 대출금 및 수취 채권, 매도 가능 금융 자산의 네 가지 범주로 구분하며, 각 범주에 따라 측정 및 보고 방식을 결정한다.

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  • 자산 - 금융상품
    금융상품은 시장에서 거래되는 상품으로, 시장 가치에 따라 결정되는 현금 상품(증권, 대출, 예금 등)과 기초 자산 가치에 따라 결정되는 파생 상품(선물, 옵션, 스왑 등)으로 나뉜다.
  • 자산 - 경질자산
금융자산
개요
유형자산
성격무형 자산
가치 원천계약상 청구권
관련 용어금융 부채

2. 금융 자산의 유형 (IFRS 기준)

국제 재무 보고 기준(IFRS)에 따르면 금융 자산은 다음과 같이 분류할 수 있다.


  • 현금 또는 현금성 자산
  • 다른 실체의 지분 증권
  • 다른 실체로부터 현금 또는 다른 금융 자산을 수취하거나, 실체에 유리할 수 있는 조건으로 다른 실체와 금융 자산 또는 금융 부채를 교환할 수 있는 계약상 권리
  • 실체의 자기 지분 상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 계약 (비파생 상품 또는 파생 상품)


위에서 언급된 계약 중 비파생 상품은 실체가 자기 지분 상품의 변동 수량을 수취할 의무가 있거나 있을 수 있는 상품을 의미하며, 파생 상품은 고정 금액의 현금 또는 다른 금융 자산을 고정 수량의 실체 자기 지분 상품과 교환하는 것 이외의 방식으로 결제되거나 결제될 수 있는 상품을 의미한다.

2. 1. 현금 및 현금성 자산

국제 재무 보고 기준(IFRS)에 따르면 금융 자산에는 현금 및 현금성 자산이 포함된다.

2. 2. 지분 증권

국제 재무 보고 기준(IFRS)에 따르면 금융 자산 중 다른 실체의 지분 증권은 다음 요건을 충족해야 한다.

  • 다른 실체로부터 현금 또는 다른 금융 자산을 수취하거나, 실체에 유리할 수 있는 조건으로 다른 실체와 금융 자산 또는 금융 부채를 교환할 수 있는 계약상 권리.
  • 실체의 자기 지분 상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 계약으로, 실체가 자기 지분 상품의 변동 수량을 수취할 의무가 있거나 있을 수 있는 비파생 상품이거나, 고정 금액의 현금 또는 다른 금융 자산을 고정 수량의 실체 자기 지분 상품과 교환하는 것 이외의 방식으로 결제되거나 결제될 수 있는 파생 상품.

2. 3. 계약상 권리

국제 재무 보고 기준(IFRS)에 따르면 금융 자산은 다음의 계약상 권리를 포함한다.

  • 다른 실체로부터 현금 또는 다른 금융 자산을 수취하는 권리
  • 실체에 유리할 수 있는 조건으로 다른 실체와 금융 자산 또는 금융 부채를 교환할 수 있는 권리
  • 실체의 자기 지분 상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 계약으로, 다음 중 하나에 해당한다.
  • 실체가 자기 지분 상품의 변동 수량을 수취할 의무가 있거나 있을 수 있는 비파생 상품
  • 고정 금액의 현금 또는 다른 금융 자산을 고정 수량의 실체 자기 지분 상품과 교환하는 것 이외의 방식으로 결제되거나 결제될 수 있는 파생 상품

2. 4. 자기 지분 상품 관련 계약

국제 재무 보고 기준(IFRS)에 따르면 금융 자산 중 자기 지분 상품으로 결제되거나 결제될 수 있는 계약에는 다음이 포함된다.

  • 실체가 자기 지분 상품의 변동 수량을 수취할 의무가 있거나 있을 수 있는 비파생 상품
  • 고정 금액의 현금 또는 다른 금융 자산을 고정 수량의 실체 자기 지분 상품과 교환하는 것 이외의 방식으로 결제되거나 결제될 수 있는 파생 상품

3. IFRS에 따른 금융 자산 회계 처리

IFRS에 따르면 금융자산은 측정 및 보고 방식을 결정하는 네 가지 범주로 분류된다.[6]


  • "매매 목적" 금융자산
  • 만기 보유 금융 자산
  • 대출금 및 수취채권
  • 매도가능 금융 자산


금융 자산을 지정에 의해 손익을 통해 공정 가치로 측정하기 위해서는 최초 인식 시점에 자산 금액으로만 지정이 가능하다. 또한, 활성 시장에서 거래되지 않고, 공정 가치를 신뢰성 있게 결정할 수 없는 지분 상품에 대해서는 지정을 할 수 없다. 지정에 대한 추가적인 (대안적인) 요건으로는 다른 금융 자산 또는 부채와의 "불일치"가 명확하게 감소하거나,[7] 내부적인 평가 및 보고, 공정 가치에 따른 관리,[8] 또는 중요하지 않고 분리될 수 있는 내재 파생 상품이 있는 결합 계약 등이 있다.[9]

3. 1. 매매 목적 금융 자산

IFRS에 따르면 "매매 목적"으로 보유한 금융자산, 즉 판매를 목적으로 주로 취득하거나 발생했거나, 단기적인 차익 실현의 증거가 있는 포트폴리오의 일부이거나, 파생 상품인 자산은 공정 가치로 측정하여 손익 계산서에 반영한다.[6]

3. 2. 만기 보유 금융 자산

고정 또는 확정 가능한 지급액과 만기가 고정되어 있으며, 만기까지 보유할 의향과 능력이 있는 금융자산은 "만기 보유" 투자로 분류된다. 만기 보유 투자는 지정에 의해 손익을 통해 공정 가치로 측정되거나, 지정에 의해 매도가능 금융 자산으로 결정된다.[6]

3. 3. 대출금 및 수취 채권

활성 시장에 상장되지 않고, 고정 또는 확정 가능한 지급액이 있는 금융자산은 "대출금 및 수취채권"으로 간주된다. 대출금 및 수취채권은 지정에 의해 손익을 통해 공정 가치로 측정되거나, 지정에 의해 매도가능 금융 자산으로 결정될 수 있다.[6]

3. 4. 매도 가능 금융 자산

IFRS에 따르면 금융자산은 측정 및 보고 방식을 결정하는 네 가지 범주로 분류된다. 그중 하나는 "매도가능" 금융 자산이다. 다른 모든 금융자산은 "매도가능" 금융 자산으로 분류되며, 지정에 의해 손익을 통해 공정 가치로 측정된다.[6]

지정에 의한 매도가능 금융 자산은 자산이 최초로 인식된 금액에서만 지정할 수 있다. 그러나 추가적인 제한 사항이나 요건은 없다.

3. 5. 공정 가치 측정 지정

IFRS에 따르면 금융자산은 측정 및 보고 방식을 결정하는 네 가지 범주로 분류된다. 이 중 '지정에 의해 손익을 통해 공정 가치로 측정'하는 경우는 최초 인식 시점에 자산 금액으로만 지정이 가능하며, 활성 시장에서 거래되지 않고 공정 가치를 신뢰성 있게 결정할 수 없는 지분 상품에 대해서는 지정을 할 수 없다.[6]

지정에 의한 공정가치 측정의 추가적인 요건은 다음과 같다.[7],[8],[9]

  • 다른 금융 자산 또는 부채와의 "불일치"가 명확하게 감소
  • 내부적인 평가 및 보고, 공정 가치에 따른 관리
  • 중요하지 않고 분리될 수 있는 내재 파생 상품이 있는 결합 계약


지정에 의한 매도가능 금융 자산과 관련하여, 지정은 자산이 최초로 인식된 금액에서만 가능하다. 그러나 추가적인 제한 사항이나 요건은 없다.

4. 한국의 금융 자산 관련 제도 (추가 제안)

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참조

[1] 웹사이트 Financial Asset http://www.investope[...] Dotdash 2003-11-20
[2] 웹사이트 What are Financial Assets? http://financecareer[...] Dotdash 2016-03-04
[3] 웹사이트 Financial assets http://financial-dic[...] 2016-12-02
[4] 간행물 International Accounting Standard (IAS) 32.11
[5] 웹사이트 Property Financial Report Guide https://htw.com.au/a[...]
[6] 간행물 International Accounting Standard (IAS) 32.9
[7] 간행물 International Accounting Standard (IAS) 32.9b i
[8] 간행물 International Accounting Standard (IAS) 32.9b ii
[9] 간행물 International Accounting Standard (IAS) 32.11a
[10] 간행물 金融商品に関する会計基準 http://www.asb.or.jp[...] 会計基準|企業会計基準 2008-03-10
[11] 간행물 資金循環統計 http://www.boj.or.jp[...] 日本銀行
[12] 문서 유동성예금
[13] 문서 투자신탁수익증권
[14] 문서 생명보험
[15] 문서 외국환위험증거금거래
[16] 문서 資金循環統計
[17] 문서 資金循環統計
[18] 웹인용 Financial Asset http://www.investope[...] Dotdash 2003-11-20
[19] 웹인용 Financial assets http://financial-dic[...] 2016-12-02


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