감가상각

3. 감가상각 방식

감가상각 방식은 자산의 가치 감소분을 내용연수 동안 어떻게 배분할지 결정하는 방법이다. 유형 자산을 사용하는 모든 사업은 해당 자산과 관련된 비용을 발생시키는데, 자산이 미래에 이익을 창출할 것으로 예상되는 경우 이 비용의 일부를 현재 비용으로 처리하지 않고 이연해야 한다.^[5] 이때 감가상각비는 해당 기간의 비용 배분으로 기록된다.

감가상각비를 계산하기 위해서는 일반적으로 다음 네 가지 기준이 필요하다.^[6]

• 자산의 원가
• 예상 잔존가치
• 자산의 예상 내용연수
• 내용연수에 걸쳐 비용을 배분하는 방법

• '''정액법''': 내용연수 동안 매 기간 균등한 금액의 감가상각비를 계상하는 방법
• '''정률법''': 내용연수 동안 매 기간 기초 미상각잔액에 일정률을 곱한 감가상각비를 계상하는 방법
• '''연수합계법'''(급수법): 내용연수 동안 매 기간 일정한 금액을 산술급수적으로 감소시킨 감가상각비를 계상하는 방법
• '''생산량비례법''': 내용연수 동안 매 기간 해당 자산에 의한 생산 또는 용역 제공의 정도에 비례한 감가상각비를 계상하는 방법

3. 1. 정액법

• 공식

• 예시

예를 들어, 5년 동안 감가상각되는 차량을 1.7만달러에 구입하고 잔존가치가 2천달러라고 하자. 그러면 이 차량은 연간 3천달러씩 감가상각된다. 즉, (17-2)/5 = 3이다. 다음 표는 정액법 감가상각을 보여준다.

3. 2. 정률법

• '''감가상각비''' = (취득가액 - 기초 감가상각누계액) × 상각률

일본에서는 2007년 4월 1일부터 250% 정률법이, 2012년 4월 1일부터 200% 정률법이 채택되었다.

3. 3. 생산량비례법

• 공식

장부가액이 자산의 잔존가치와 같아지면 감가상각은 중지된다. 최종적으로 누적 감가상각비와 잔존가치의 합은 취득원가와 같다.

생산량비례법은 자산을 사용하여 생산 활동 등을 하는 경우, 예상되는 총 활동량에 대한 당기 활동량의 비율에 따라 감가상각비를 계산하는 방법이다. 수익과 비용의 대응이 합리적이지만, 적용 자산이 광업용 설비, 항공기, 자동차 등으로 제한되어 있다.

감가상각비는 다음 수식으로 구한다.

:감가상각비 = (당기 활동량 / 예상되는 총 활동량) × (취득원가 - 잔존가액)

3. 4. 연수합계법

• 1년차: 5/15
• 2년차: 4/15
• 3년차: 3/15
• 4년차: 2/15
• 5년차: 1/15

경과연수를 ''n''이라고 하면, 감가상각비는 다음 수식으로 구할 수 있다.

:감가상각비 = $(A\_0-A\_u)\backslash times\backslash frac\{u\; -\; n\}\{\backslash frac\{1\}\{2\}u(u+1)\}$

4. 감가상각 처리

감가상각비는 결산 시 가치 감소액을 계산하여 비용으로 처리한다. 이때 계정명은 '감가상각비'이다. 감가상각 처리 방법에는 직접법과 간접법이 있다.

• 직접법: 감가상각비를 해당 자산 계정에서 직접 차감한다.
• 간접법: 감가상각누계액 계정을 사용하여 자산의 취득원가를 유지하면서 감가상각액을 별도로 표시한다. 실무에서 주로 사용된다.

이후의 계정 상태를 직접법과 간접법으로 비교하면 다음과 같다.

특정 활동의 순이익을 결정할 때, 그 활동으로 인한 수입에서 적절한 비용을 차감해야 한다.^[2] 감가상각은 자산의 비용을 그 유용한 수명에 걸쳐 차감하는 과정이다.^[3] 자산은 감가상각 자산이라고 하며, 종류별로 고유한 유용한 수명을 갖는다. 감가상각은 재무제표에서 자산 가치를 결정하지만, 기술적으로는 평가가 아닌 배분 방법이다.^[4]

유형 자산을 사용하는 사업은 해당 자산과 관련된 비용을 발생시킨다.^[5] 자산이 미래에 이익을 창출할 것으로 예상되면, 이러한 비용 중 일부는 이연되어야 한다. 기업은 재무 보고에서 감가상각비를 해당 기간의 비용 배분으로 기록하며, 이는 일반적으로 합리적이고 체계적인 방식으로 수행된다. 감가상각비 계산에는 다음 네 가지 기준이 포함된다.

• 자산의 원가
• 예상 잔존가치
• 자산의 예상 내구 연수
• 비용 배분 방법^[6]

5. 세법상 감가상각

세법에서는 특정 사업연도에 감가상각비를 많이 계상하여 소득금액을 조작하는 경우를 방지하기 위해 감가상각이 가능한 한도를 정해 놓고 그 이상은 손금(비용)으로 인정하지 않는다.

대부분의 소득세 제도에서는 사업에 사용되거나 소득 창출에 사용되는 자산 비용의 회수를 위한 세금 공제를 허용한다. 이러한 공제는 개인과 회사 모두에게 허용된다. 자산이 현재 소비되는 경우, 비용은 현재 비용으로 공제되거나 매출원가의 일부로 처리될 수 있다. 현재 소비되지 않는 자산의 비용은 일반적으로 감가상각과 같이 시간 경과에 따라 유예되고 회수되어야 한다.^[10]

일반적인 시스템은 감가상각 자산 비용의 일정 비율을 매년 공제하는 것이다. 이는 영국에서 사용하는 용어처럼 자본 환입(capital allowance)이라고 자주 불린다. 공제는 평가 연도 중 또는 이전에 사용에 투입된 자산을 기준으로 개인과 사업체에 허용된다. 캐나다의 자본비용공제(Capital Cost Allowance)는 자산의 종류 또는 유형 내 자산의 고정 비율이다. 고정 비율은 자산의 유형에 따라 지정된다. 고정 비율에 사용 중인 자산의 과세 기준을 곱하여 자본 환입 공제액을 결정한다. 해당 국가의 세법 또는 규정에서 이러한 비율을 명시한다. 자본 환입 계산은 자산의 전체 집합, 연도별 집합 또는 풀(빈티지 풀), 또는 자산 종류별 풀을 기준으로 할 수 있다.^[10] 감가상각에는 세 가지 방법만 있다.

일부 시스템은 세무 당국이 정의한 자산 등급을 기준으로 자산의 내용연수를 지정한다. 캐나다 국세청(Canada Revenue Agency)은 자산의 유형과 용도에 따라 여러 가지 [http://www.cra-arc.gc.ca/tx/bsnss/tpcs/slprtnr/rprtng/cptl/dprcbl-eng.html 등급]을 규정한다. 미국 감가상각 제도에 따르면, 국세청(Internal Revenue Service)은 자산 내용연수와 적용 규칙을 포함하는 [https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p946.pdf 상세 가이드]를 발표한다. 이 표에는 일반적으로 사용되는 자산(예: 사무 가구, 컴퓨터, 자동차)에 대한 특정 내용연수가 포함되어 있으며, 이는 사업용 내용연수를 대체한다. 미국 세금 감가상각은 납세자의 선택에 따라 이중 감소 잔액법에서 직선법으로 전환하거나 직선법으로 계산된다.^[11] 국세청 표에는 자산이 사용되는 각 연도에 자산 기준에 적용할 백분율이 명시되어 있다. 감가상각은 자산이 사용에 투입될 때 처음으로 공제 가능한다.

많은 국가의 세제 시스템에서는 당해 과세 연도에 취득한 감가상각 자산 비용의 일부에 대한 추가 공제를 허용한다. 영국에서는 5만 파운드의 1년차 자본 수당을 제공한다. 미국에서는 이와 같은 공제가 두 가지 있다. 2013년까지 감가상각 가능한 유형의 개별 자산 전체 비용에 대한 공제가 최대 500000USD까지 허용된다. 이 공제는 당해 연도에 200만달러가 넘는 해당 자산을 취득한 사업체의 경우 단계적으로 완전히 상쇄된다.^[12] 또한, 대부분의 다른 감가상각 가능한 유형의 개별 자산 비용의 50%에 대한 1년차 추가 감가상각비가 공제로 허용된다.^[13] 다른 일부 국가의 세제 시스템에도 유사한 1년차 또는 가속 공제가 있다.

많은 세금 제도에서는 건물과 토지 개량에 대해 더 긴 감가상각 수명을 규정한다. 이러한 수명은 용도에 따라 다를 수 있다. 미국을 포함한 많은 이러한 시스템에서는 직선법 또는 비용의 소액 고정 비율만을 사용하여 부동산에 대한 감가상각을 허용한다. 일반적으로 나대지에 대해서는 감가상각 세금 공제가 허용되지 않는다. 미국에서는 주거용 임대 건물은 27.5년 또는 40년의 수명에 대해 감가상각되고, 다른 건물은 39년 또는 40년의 수명에 대해 감가상각되며, 토지 개량은 15년 또는 20년의 수명에 대해 감가상각된다. 모두 직선법을 사용한다.^[14]

감가상각 계산은 특히 자산 취득 후 추가되거나 부분적으로 처분되는 경우, 사업체가 소유한 각 자산에 대해 수행하면 많은 기록 보관이 필요하다. 그러나 많은 세제 시스템은 동일한 연도에 취득한 유사한 유형의 모든 자산을 "풀(pool)"로 결합하는 것을 허용한다. 그러면 풀 내의 모든 자산에 대한 감가상각이 단일 계산으로 계산된다. 이러한 계산은 취득일을 가정해야 한다. 미국 시스템에서는 납세자가 유형 자산에 대해 반년 규칙 또는 부동산에 대해 월 중순 규칙을 사용할 수 있다.^[15] 이러한 규칙에 따라 특정 유형의 모든 자산은 취득 기간의 중간 지점에 취득된 것으로 간주된다. 취득 기간(그리고 자산의 수명이 정수년인 경우 최종 감가상각 기간에도)에는 전체 기간 감가상각의 절반이 허용된다. 미국 규정은 연간 취득의 40% 이상이 마지막 분기에 해당하는 경우 자산별로 분기 중순 규칙을 요구한다.

일본에서는 2007년 세제 개정으로 인해 취득일이 2007년 3월 31일 이전과 2007년 4월 1일 이후로 방법이 다르다. 따라서 세법상 6가지의 감가상각 방법이 존재한다.

참고로, 법인세법에서 건물의 감가상각 방법에 대해서는 1998년 4월부터 신축·증축에 대해서는 구 정률법 및 정률법을 사용하는 것이 허용되지 않고 있다.

6. 감가상각충당금

'''감가상각충당금'''은 유형자산의 감가상각 누계액을 나타내는 계정이다. '''감가충당금'''이라고도 한다. 유형자산을 상각할 때, 그 취득 가격은 그대로 두고 상각액은 별도의 계정을 만들어 누적하는데, 이 계정이 감가상각충당금 계정이다.

감가상각충당금을 별도로 기록하면 유형자산의 취득 가격과 상각 누계를 쉽게 알 수 있고, 아직 상각되지 않은 장부 잔액도 파악할 수 있다. 유형자산의 종류가 많을 때는 건물감가충당금, 기계감가충당금 등으로 구분하여 표시한다.

감가상각충당금은 일반적인 충당금처럼 결산 시 지출을 하지 않은 비용으로서 자산이 유보된 상태이지만, 이미 지출은 이루어졌기 때문에 미래에 지출해야 할 금액을 표시하지는 않는다. 즉, 감가상각충당금 계정은 유형자산의 재취득을 위한 자금 계정이 아니라, 단순히 이미 상각된 금액의 누계일 뿐이다.^[2]

7. 감가상각과 경제

감가상각은 개별 기업의 회계뿐만 아니라 거시경제에도 예상치 못한 영향을 미친다. 예를 들어, 10억 엔의 건물을 10년 정액법으로 감가상각하는 경우, 건설 첫 해에는 회계상 이익이 크게 증가하지만, 다음 해부터는 감가상각비로 인해 회계상 이익이 감소한다. 이러한 현상은 투자하는 측에서는 단기간에 투자 비용 전부가 경비로 처리되지 않는 반면, 투자를 수주하는 측에서는 단기간의 이익이 모두 수익으로 계산되기 때문에 발생한다.^[2]

케인즈 경제학에서는 이러한 감가상각의 특성을 바탕으로 설비투자가 경기에 미치는 영향을 설명한다. 설비 투자가 활발한 시기에는 회계상 이익이 증가하여 사회 전체가 이익을 얻는 것처럼 느껴져 호황이 된다. 반대로 설비 투자가 부진하면 회계상 지출이 증가하여 사회 전체가 손실을 보는 듯한 착각이 들어 불황이 된다.^[3]

8. 미국의 감가상각 제도

미국은 사업용 또는 소득 창출용 자산에 대한 세금 공제를 허용하며, 이는 감가상각을 통해 이루어진다. 미국은 국세청(Internal Revenue Service)에서 발행한 상세 가이드에 따라 자산 내용연수와 적용 규칙을 정한다. 이 표에는 사무 가구, 컴퓨터, 자동차 등 일반적으로 사용되는 자산에 대한 특정 내용연수가 포함되어 있으며, 사업용 내용연수를 대체한다. 미국 세금 감가상각은 납세자의 선택에 따라 이중 감소 잔액법에서 직선법으로 전환하거나 직선법으로 계산된다.^[11]

많은 세금 제도에서는 당해 과세 연도에 취득한 감가상각 자산 비용의 일부에 대한 추가 공제를 허용하는데, 미국에서는 두 가지 공제가 있다. 2013년까지 감가상각 가능한 유형의 개별 자산 전체 비용에 대한 공제가 최대 500000USD까지 허용된다. 이 공제는 당해 연도에 200만달러가 넘는 해당 자산을 취득한 사업체의 경우 단계적으로 완전히 상쇄된다.^[12] 또한, 대부분의 다른 감가상각 가능한 유형의 개별 자산 비용의 50%에 대한 1년차 추가 감가상각비가 공제로 허용된다.^[13]

건물과 토지 개량에 대해서는 더 긴 감가상각 수명을 규정한다. 미국의 경우, 주거용 임대 건물은 27.5년 또는 40년, 다른 건물은 39년 또는 40년, 토지 개량은 15년 또는 20년의 수명에 대해 감가상각되며, 모두 직선법을 사용한다.^[14] 나대지에 대해서는 일반적으로 감가상각 세금 공제가 허용되지 않는다.

감가상각 계산은 많은 기록 보관이 필요할 수 있지만, 동일한 연도에 취득한 유사한 유형의 모든 자산을 "풀(pool)"로 결합하여 계산을 간소화할 수 있다. 미국 시스템에서는 유형 자산에 대해 반년 규칙 또는 부동산에 대해 월 중순 규칙을 사용할 수 있다.^[15] 이러한 규칙에 따라 특정 유형의 모든 자산은 취득 기간의 중간 지점에 취득된 것으로 간주된다.

1980년대 레이건 행정부의 감세 정책(레이건 세제)에 따라 기존의 감가상각(Depreciation) 개념을 폐기하고, 가속 원가 회수 제도(Accelerated Cost Recovery System…ACRS)라는 새로운 제도가 도입되었다.^[24] 이 제도에서는 고정자산의 내용연한과 직접적인 관계가 없는, 더 짧게 수정된 상각 기간이 사용되었다.^[24] 1981년 개정으로 상각 자산을 4가지로 구분하고, 그 상각 기간을 3년에서 최장 18년까지 대폭 단축했다.^[24]

ACRS는 1986년 세제 개혁 법률(Tax Reform Act)에 따라 "수정 가속 원가 회수 제도"(Modified Accelerated Cost Recovery System…MACRS)로 일부 완화되었지만, 가속 원가 회수 제도는 기본적으로 유지되었다.^[24]

참조

_[1] 서적 Accounting for Fixed Assets John Wiley and Sons, Inc. 2002
_[2] 텍스트
_[3] 웹사이트 What is Depreciation? And How do You Calculate It? | Bench Accounting https://bench.co/blo[...]
_[4] 웹사이트 ASC 360-10-35-4 http://asc.fasb.org/[...]
_[5] 텍스트
_[6] 웹사이트 Principles of Accounting Chapter 10 http://www.principle[...]
_[7] 텍스트
_[8] 텍스트
_[9] 웹사이트 Reducing balance https://moneyterms.c[...] 2023-12-16
_[10] 웹사이트 Depreciation Expertise https://htw.com.au/e[...] 2023-09-11
_[11] 웹사이트 26 USC 168(c) https://www.law.corn[...]
_[12] 웹사이트 26 USC 179 https://www.law.corn[...]
_[13] 웹사이트 26 USC 168(k) https://www.law.corn[...]
_[14] 웹사이트 26 USC 168(c) and (e) https://www.law.corn[...]
_[15] 웹사이트 26 USC 168(d) https://www.law.corn[...]
_[16] 논문 減価償却の会計史 https://www.eco.niho[...] 日本大学経済学部
_[17] 웹사이트 減価償却とは：定額法と定率法 https://www.komazawa[...] 駒澤大学 2022-10-23
_[18] 서적 減価償却の実務がスラスラわかる本 中経出版 2008-04
_[19] 텍스트
_[20] 논문 減価償却の計算要素 https://hdl.handle.n[...] 九州産業大学商学会
_[21] 웹사이트 減価償却資産の耐用年数等に関する省令 別表第十一 https://laws.e-gov.g[...] e-Gov 2020-01-25
_[22] 웹사이트 減価償却資産の耐用年数等に関する省令 別表第七 https://laws.e-gov.g[...] e-Gov 2020-01-25
_[23] 웹사이트 減価償却資産の耐用年数等に関する省令 別表第十 https://laws.e-gov.g[...] e-Gov 2020-01-25
_[24] 논문 戦後フィシカル・ポリシーとしての加速償却政策 https://doi.org/10.1[...] 同志社大学経済学会