시산표
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1. 개요
시산표는 복식 부기 시스템에서 회계 장부 정리 후 작성되는 표로, 재무제표 작성 전 오류를 발견하고 수정하는 데 사용된다. 시산표는 합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표로 나뉘며, 각 계정의 차변과 대변의 합계 또는 잔액을 보여준다. 시산표는 회계 등식의 정확성을 검증하고, 재무제표 작성을 위한 기초 자료를 제공하며, 대한민국 기업의 외부감사 과정에서 필수적인 자료로 활용된다. 그러나 시산표는 차변과 대변의 합계 일치 여부만 확인하므로, 특정 유형의 오류는 발견하지 못하는 한계가 있다.
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| 시산표 | |
|---|---|
| 개요 | |
| 정의 | 회계 기간 동안 총계정원장의 각 계정의 차변 및 대변 잔액을 나열하는 회계 보고서 |
| 목적 | 총계정원장의 수학적 정확성을 검증하는 데 사용됨 |
| 유형 | 합계 시산표 잔액 시산표 수정 후 시산표 |
| 목적 및 사용 | |
| 주요 목적 | 총계정원장의 차변 및 대변 잔액이 일치하는지 확인 재무제표 작성 전 오류 점검 |
| 사용 시점 | 일반적으로 회계 기간 말에 작성 |
| 오류 수정 | 시산표에서 오류 발견 시 수정 분개를 통해 수정 |
| 작성 방법 | |
| 1단계 | 총계정원장의 각 계정의 잔액 계산 |
| 2단계 | 각 계정의 잔액을 시산표에 차변 또는 대변으로 기입 |
| 3단계 | 차변 합계와 대변 합계 계산 |
| 4단계 | 차변 합계와 대변 합계가 일치하는지 확인 |
| 합계 시산표 | |
| 특징 | 각 계정의 차변 및 대변 총계를 모두 표시 |
| 장점 | 오류 발생 위치를 더 쉽게 파악 가능 |
| 단점 | 정보 과다로 인해 복잡할 수 있음 |
| 잔액 시산표 | |
| 특징 | 각 계정의 최종 잔액만 표시 (차변 또는 대변) |
| 장점 | 간결하고 이해하기 쉬움 |
| 단점 | 오류 발생 위치 파악이 어려울 수 있음 |
| 수정 후 시산표 | |
| 특징 | 수정 분개를 반영한 후 작성 |
| 목적 | 수정 분개의 정확성을 확인하고, 최종 재무제표 작성 준비 |
| 오류의 한계 | |
| 시산표의 한계 | 시산표가 차변과 대변의 합계가 일치하는지 확인하지만, 모든 오류를 발견할 수 있는 것은 아님 |
| 발견 불가능한 오류 | 분개 누락 계정 과목 오기 분개 금액 오기 |
| 주의사항 | |
| 시산표의 중요성 | 회계 데이터의 정확성을 보장하는 중요한 도구이지만, 완벽한 오류 검증 수단은 아님 |
| 추가적인 검토 필요 | 시산표 외에도 추가적인 검토 및 감사를 통해 회계 오류를 최소화해야 함 |
2. 역사
루카 파치올리의 1494년 저서 ''산술 총론''(Summa de arithmetica)의 "계산과 기록에 관한 특별한 내용" 부분에서 시산표 과정에 대한 최초의 설명을 찾아볼 수 있다. 파치올리는 시산표라는 용어를 직접 사용하지는 않았지만, 결산 후 시산표와 유사한 기법을 제시했다.[1]
시산표는 집계 방식에 따라 '''합계시산표''', '''잔액시산표''', '''합계잔액시산표'''로 나뉜다.
3. 종류
3. 1. 합계시산표
합계시산표는 총계정원장의 각 계정에 대해 차변 합계와 대변 합계를 모두 집계하여 보여주는 시산표이다. 올바르게 분개하면 분개장의 차변 합계·대변 합계와 합계 시산표의 차변 합계·대변 합계는 일치한다. 합계 시산표의 차변 합계와 대변 합계는 '''대차 평균의 원리'''에 의해 반드시 일치한다.
| 차변 | 계정과목 | 대변 |
|---|---|---|
| 1001000KRW | 현금 | 280500KRW |
| 580000KRW | 수취계정 | 220000KRW |
| 3670000KRW | 상품 | 80000KRW |
| 150000KRW | 지불계정 | 400000KRW |
| 130000KRW | 차입금 | 880000KRW |
| 자본금 | 3000000KRW | |
| 상품 매매이익 | 1600000KRW | |
| 수취이자 | 500KRW | |
| 900000KRW | 급료 | |
| 10000KRW | 지불 이자 | |
| 20000KRW | 잡비 | |
| 6461000KRW | 6461000KRW |
3. 2. 잔액시산표
잔액시산표는 각 계정의 차변 합계와 대변 합계의 차액, 즉 잔액만을 집계하여 보여준다. 잔액시산표는 대차대조표와 손익 계산서의 중간 단계 역할을 하며, 기업의 재무 상태와 경영 성과를 간략하게 파악하는 데 유용하다. 잔액시산표의 차변 합계와 대변 합계는 대차평균의 원리에 의해 반드시 일치한다.다음은 잔액시산표의 예시이다.
| 차변 | 계정 과목 | 대변 |
|---|---|---|
| 720,500 | 현 금 | |
| 360,000 | 매 출 채 권 | |
| 3,590,000 | 상 품 | |
| 매 입 채 무 | 250,000 | |
| 차 입 금 | 750,000 | |
| 자 본 금 | 3,000,000 | |
| 상품매매이익 | 1,600,000 | |
| 수 취 이 자 | 500 | |
| 900,000 | 급 료 | |
| 10,000 | 지 급 이 자 | |
| 20,000 | 잡 비 | |
| 5,600,500 | 5,600,500 |
3. 3. 합계잔액시산표
합계 잔액 시산표는 합계시산표와 잔액시산표를 하나로 묶어 서로의 단점을 보완하여 편리성을 높인 시산표이다. 잔고 시산표를 작성하는 근거는 분개된 "총계정원장"이다. 일상적인 거래를 분개하고 총계정 원장을 작성함으로써 시산표를 쉽게 작성할 수 있다.[6]| 차변 잔고 | 차변 합계 | 계정 과목 | 대변 합계 | 대변 잔고 |
|---|---|---|---|---|
| 720500KRW | 1001000KRW | 현 금 | 280500KRW | |
| 360000KRW | 580000KRW | 매 출 채 권 | 220000KRW | |
| 3590000KRW | 3670000KRW | 상 품 | 80000KRW | |
| 150000KRW | 매 입 채 무 | 400000KRW | 250000KRW | |
| 130000KRW | 차 입 금 | 880000KRW | 750000KRW | |
| 자 본 금 | 3000000KRW | 3000000KRW | ||
| 상품매매익 | 1600000KRW | 1600000KRW | ||
| 수 취 이 자 | 500KRW | 500KRW | ||
| 900000KRW | 900000KRW | 급 여 | ||
| 10000KRW | 10000KRW | 지 급 이 자 | ||
| 20000KRW | 20000KRW | 잡 비 | ||
| 5600500KRW | 6461000KRW | 6461000KRW | 5600500KRW |
4. 작성 및 활용
시산표는 복식 부기 시스템에서 회계장부를 정리한 후 작성되며, 재무제표 작성 전에 오류를 발견하고 수정하는 데 중요한 역할을 한다. 특히, 대한민국 기업들은 주식회사 등의 외부감사에 관한 법률에 따라 회계 감사를 받아야 하며, 시산표는 이 과정에서 필수적인 자료로 활용된다.[1]
총계 시산표는 총계정원장의 각 계정에 대해 차변 합계와 대변 합계를 집계하여 작성된다. 올바르게 전기가 이루어졌다면 분개장의 차변 합계·대변 합계와 총계 시산표의 차변 합계·대변 합계가 일치한다. 총계 시산표의 차변 합계와 대변 합계는 대차 평균의 원리에 의해 반드시 일치한다.
:
| 차변 | 계정 과목 | 대변 |
|---|---|---|
| 1,001,000 | 현 금 | 280,500 |
| 580,000 | 매 출 채 권 | 220,000 |
| 3,670,000 | 상 품 | 80,000 |
| 150,000 | 매 입 채 무 | 400,000 |
| 130,000 | 차 입 금 | 880,000 |
| 자 본 금 | 3,000,000 | |
| 상품매매익 | 1,600,000 | |
| 수 취 이 자 | 500 | |
| 900,000 | 급 여 | |
| 10,000 | 지 불 이 자 | |
| 20,000 | 잡 비 | |
| 6,461,000 | 6,461,000 |
합계 잔고 시산표는 합계 시산표와 잔고 시산표를 하나로 묶은 것이다. 총계정 원장의 내용을 바탕으로 작성되며, 일상적인 거래를 분개하고 총계정 원장을 작성함으로써 쉽게 만들 수 있다.[6]
:
| 차변 잔고 | 차변 합계 | 계정 과목 | 대변 합계 | 대변 잔고 |
|---|---|---|---|---|
| 720,500 | 1,001,000 | 현 금 | 280,500 | |
| 360,000 | 580,000 | 매 출 채 권 | 220,000 | |
| 3,590,000 | 3,670,000 | 상 품 | 80,000 | |
| 150,000 | 매 입 채 무 | 400,000 | 250,000 | |
| 130,000 | 차 입 금 | 880,000 | 750,000 | |
| 자 본 금 | 3,000,000 | 3,000,000 | ||
| 상품매매익 | 1,600,000 | 1,600,000 | ||
| 수 취 이 자 | 500 | 500 | ||
| 900,000 | 900,000 | 급 여 | ||
| 10,000 | 10,000 | 지 급 이 자 | ||
| 20,000 | 20,000 | 잡 비 | ||
| 5,600,500 | 6,461,000 | 6,461,000 | 5,600,500 |
4. 1. 정확성 검증
시산표 작성의 주된 목적은 복식 부기 시스템의 정확성을 보장하는 것이다. 회계 등식 규칙에 따르면 모든 재무 거래에 대해 차변과 대변이 동일해야 하므로, 시산표의 모든 차변 및 대변 잔액의 값은 같아야 한다.[6] 차변 열의 총액이 대변 열의 총액과 같지 않으면 명목 원장 계정에 오류가 있음을 나타낸다. 이 오류는 손익 계산서와 대차대조표를 작성하기 전에 찾아야 한다. 따라서 시산표는 조정 시에 중요하다. 조정을 할 때마다 시산표를 실행하고 모든 차변 금액이 대변 금액과 같은지 확인한다.4. 2. 재무제표 작성
시산표는 복식 부기 시스템의 정확성을 확인하기 위해 사용되며, 회계사나 장부 정리인이 작성한다. 회계 등식에 따라 모든 재무 거래의 차변과 대변은 동일해야 하므로, 시산표의 차변 잔액과 대변 잔액의 합계는 일치해야 한다.[6] 만약 차변 총액과 대변 총액이 같지 않다면, 명목 원장 계정에 오류가 있는 것이므로, 손익 계산서와 대차대조표를 작성하기 전에 이 오류를 찾아 수정해야 한다. 따라서 시산표는 회계 조정 과정에서 매우 중요하다. 조정을 할 때마다 시산표를 다시 작성하여 차변 금액과 대변 금액이 일치하는지 확인한다.잔액시산표는 각 계정의 차변과 대변 금액의 차액만을 집계한다. 대차대조표와 손익 계산서를 합쳐놓은 것과 같은 형태를 갖추고 있어, 기업의 결산일 기준 재정 상태와 경영 성적을 한눈에 파악할 수 있다. 또한, 결산 절차의 다음 단계인 결산표 작성에도 유용하다. 잔액시산표의 차변 합계와 대변 합계 역시 대차 평균의 원리에 의해 반드시 일치해야 한다.
4. 3. 조정 및 결산
시산표 작성의 주된 목적은 회계 법인의 복식 부기 시스템 정확성을 보장하는 것이다. 회계 등식 규칙에 따르면 모든 재무 거래에 대해 차변과 대변이 동일해야 하므로, 시산표의 모든 차변 및 대변 잔액 값은 같아야 한다. 차변 열의 총액이 대변 열의 총액과 같지 않으면 명목 원장 계정에 오류가 있음을 나타낸다. 이 오류는 손익 계산서와 대차대조표를 작성하기 전에 찾아야 한다. 따라서 시산표는 조정 시에 중요하다. 조정을 수행할 때마다 시산표를 실행하고 모든 차변 금액이 대변 금액과 같은지 확인한다.시산표는 일반적으로 재무 거래를 기록하기 위해 일보를 사용한 다음 명목 원장 및 개인 원장 계정에 게시한 장부 정리인 또는 회계사가 작성한다. 시산표는 복식 부기 시스템의 일부이며 값을 표시하기 위해 고전적인 'T' 계정 형식을 사용한다.
5. 한계
시산표는 차변과 대변의 합계가 일치하는지만 확인하므로, 모든 오류를 완벽하게 잡아내지는 못한다.[2][3][4][5]
5. 1. 주요 오류 유형
다음과 같은 오류는 시산표에서 발견되지 않을 수 있다.[2][3][4][5]- '''최초 기입 오류''': 거래 양쪽 모두에 잘못된 금액이 포함되는 경우이다.[2] 예를 들어, 21GBP의 구매 송장을 12GBP로 입력하면 차변(구매)과 대변(관련 채권자 계정)이 모두 9GBP씩 줄어들게 되어 양쪽 열의 합계가 9GBP 줄어들어 균형을 이루게 된다.
- '''누락 오류''': 거래가 회계 기록에서 완전히 누락되는 경우이다.[3] 거래의 차변과 대변은 균형을 이루므로, 이를 누락해도 총계는 여전히 균형을 유지한다. 이 오류의 변형은 시산표에서 원장 계정 합계 중 하나를 누락하는 경우인데, 이 경우에는 시산표가 균형을 이루지 않는다.
- '''전위 오류''': 정확한 금액으로 항목이 입력되지만, 차변과 대변이 바뀌어 입력되는 경우이다.[4] 예를 들어, 100GBP의 현금 판매가 매출 계정에 차변 처리되고 현금 계정에 대변 처리되는 경우이다. 이러한 오류는 총계에 영향을 미치지 않는다. 전위 오류는 시산표가 정상 잔액이 아닌 경우(예: 현금이 대변 잔액을 갖는 경우) 가끔 감지될 수 있다.
- '''위탁 오류''': 항목이 정확한 금액과 적절한 측면(차변 또는 대변)으로 입력되지만, 올바른 유형의 하나 이상의 항목이 잘못된 계정에 입력되는 경우이다.[5] 예를 들어, 연료 비용이 우편 계정(둘 다 비용 계정)에 잘못 차변 처리되는 경우이다. 이는 총계에 영향을 미치지 않는다. 수익 지출과 자본 지출을 혼동하여 발생할 수도 있다.
- '''원칙 오류''': 항목이 정확한 금액과 적절한 측면(차변 또는 대변)으로 입력되지만, 위탁 오류와 마찬가지로 ''잘못된'' 유형의 계정이 사용되는 경우이다. 예를 들어, 연료 비용(비용 계정)이 재고자산(자산 계정)에 차변 처리되는 경우이다.[3] 이는 총계에 영향을 미치지 않는다.
- '''상쇄 오류''': 개별적으로는 불균형을 초래하지만, 함께 서로 상쇄되는 여러 개의 관련 없는 오류이다.[3]
참조
[1]
서적
The History of Accounting (RLE Accounting): An International Encyclopedia
https://books.google[...]
Routledge
2014-02-05
[2]
서적
AAT Foundation - Course Companion - Units 1 - 4
BPP Professional Education
2004-04
[3]
서적
Modern Acc. Vol I, 2E
https://books.google[...]
Tata McGraw-Hill Education
2001-05-01
[4]
서적
Accounting, Costing and Management
https://books.google[...]
Oxford University Press
2001
[5]
서적
Auditing: Theory and Practice
https://books.google[...]
Atlantic Publishers & Dist
2001-01-01
[6]
웹사이트
試算表とは？３つの種類や見方のポイント、活用方法を紹介
https://keiriplus.jp[...]
2021-12-08
[7]
문서
IFRS 밀레니엄 회계원리 제7판, 신현걸/노준화
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