관리회계

3. 범위, 실무, 응용

국제 공인 회계사 협회(AICPA)는 관리 회계를 다음과 같은 세 가지 영역으로 확장되는 실무라고 명시하고 있다.

• 전략적 경영 — 조직 내에서 관리 회계사의 역할을 전략적 파트너로 발전시킨다.
• 성과 관리 — 사업 의사 결정 실행을 개발하고 조직의 성과를 관리한다.
• 위험 관리 — 조직의 목표 달성에 대한 위험을 식별, 측정, 관리 및 보고하기 위한 프레임워크 및 실무에 기여한다.

4. 재무 회계 vs 관리 회계

관리 회계 정보는 여러 면에서 재무 회계 정보와 다르다.

관리 회계는 기업 외부의 이해관계자에게 정보를 제공하거나, 이해관계자와의 이해 조정을 목적으로 하는 재무 회계와 달리, 조직 목표 달성을 목적으로 한다.^[23] 기업 외부의 이해관계자가 재무 회계 정보의 주요 이용자이므로, 재무 회계 정보 작성 시에는 일반적으로 공정 타당하다고 인정된 회계 원칙(GAAP)을 따라야 하며, 더 나아가 그 정보는 공인회계사에 의한 회계 감사를 받아야 한다. 반면, 관리 회계 정보의 주요 이용자는 어디까지나 기업 내부의 경영 관리자이므로, 관리 회계 정보 작성 시 GAAP을 따를 필요가 없고, 또한 회계 감사를 받을 필요도 없다. 따라서 관리 회계에서는 재무 정보에 더해 비재무 정보가 사용되거나, 과거 정보에 더해 미래 정보가 사용되기도 한다.

5. 전통적 방식 vs 혁신적 방식

경영자 회계에서 '''전통적''' 회계 방식과 '''혁신적''' 회계 방식의 차이는 위 그림(관리 원가 계산 타임라인)과 같이 시각적인 타임라인으로 설명된다. 이 타임라인은 Institute of Management Accountants 2011 연례 회의에서 발표되었다.

전통적 표준 원가 계산(TSC)은 원가 회계에서 1920년대부터 사용되어 왔으며, 오늘날에도 경영 회계의 핵심적인 방법으로 사용된다. 이는 매출원가(COGS) 및 재고 평가와 같은 손익 계산서 및 대차대조표 항목의 평가를 위한 재무제표 보고에 사용되기 때문이다. 전통적인 표준 원가 계산은 일반적으로 인정되는 회계 원칙(GAAP US)을 준수해야 하며, 실제로 경영 회계사에게 솔루션을 제공하기보다는 재무 회계 요구 사항에 더 부합한다. 전통적인 접근 방식은 비용 행태를 생산량 또는 판매량으로만 정의함으로써 제한적이다.

1980년대 후반, 회계 실무자와 교육자들은 경영 회계 관행(그리고 회계 학생들에게 가르치는 커리큘럼조차도)이 비즈니스 환경의 급격한 변화에도 불구하고 지난 60년 동안 거의 변하지 않았다는 이유로 심한 비판을 받았다. 1993년, 회계 교육 변화 위원회 성명 제4호^[11]는 교수진이 직장에서의 회계 실제 관행에 대한 지식을 확장할 것을 요구했다.^[12] 전문 회계 기관들은 경영 회계사가 비즈니스 조직에서 불필요한 존재로 여겨질 것을 우려하여, 경영 회계사들을 위한 더욱 혁신적인 기술 개발에 상당한 자원을 투입했다.

차이 분석은 생산 기간 동안 사용된 원자재 및 노동의 실제 비용과 예산 비용을 비교하는 체계적인 접근 방식이다. 일부 형태의 차이 분석은 여전히 대부분의 제조업체에서 사용되지만, 요즘에는 현대 비즈니스 환경의 특정 측면을 고려하여 설계된 ''전 생애 원가(life cycle cost analysis)'' 및 ''활동 기준 원가 계산(ABC)''과 같은 혁신적인 기술과 함께 사용되는 경향이 있다. ''전 생애 원가 계산''은 제품 설계 단계(즉, 설계가 완료되고 생산이 시작되기 전)에서 관리자가 제품 제조 비용에 가장 큰 영향을 미칠 수 있다는 것을 인식한다. 제품 설계의 작은 변경 사항이 제품 제조 비용의 상당한 절감으로 이어질 수 있기 때문이다.

활동 기준 원가 계산(ABC)은 현대 공장에서 대부분의 제조 비용이 '활동'의 양(예: 월별 생산 횟수, 생산 설비의 유휴 시간)에 의해 결정되며, 효과적인 원가 관리에 대한 핵심은 따라서 이러한 활동의 효율성을 최적화하는 것이라는 점을 인식한다. 전 생애 원가 계산과 활동 기준 원가 계산 모두 전형적인 현대 공장에서 기계 고장 및 품질 관리 실패와 같은 파괴적인 사건을 방지하는 것이 (예를 들어) 원자재 비용을 줄이는 것보다 훨씬 더 중요하다는 것을 인식한다. 활동 기준 원가 계산은 또한 직접 노동을 원가 동인으로 강조하지 않고, 서비스 제공 또는 제품 구성 요소 생산과 같이 원가를 발생시키는 활동에 집중한다.

또 다른 접근 방식은 독일의 Grenzplankostenrechnung(GPK) 원가 계산 방법론이다. GPK는 유럽에서 50년 이상 사용되었지만, GPK와 '미사용 능력'의 적절한 처리는 미국에서 널리 사용되지 않는다.^[13]

오늘날 사용 가능한 또 다른 회계 관행은 자원 소비 회계(RCA)이다. RCA는 국제 회계사 연맹(IFAC)에 의해 "원가 계산 기법 연속체의 상위 수준에서 정교한 접근 방식"으로 인정받았다.^[14] 이 접근 방식은 운영 자원 데이터에서 직접 원가를 도출하거나, 미사용 능력 원가를 분리하고 측정하는 기능을 제공한다. RCA는 GPK의 원가 계산 특성을 차용하고, 활동 기준 원가 계산에 사용되는 것과 같은 활동 기반 동인을 필요에 따라 결합하여 개발되었다.^[14]

회계를 마감하는 현대적인 접근 방식은 연속 회계로, 기간 말에 일반적으로 수행되는 회계 프로세스를 기간 전체에 걸쳐 균등하게 분산시키는 시점 마감(point-in-time close)을 달성하는 데 중점을 둔다.

다양한 관리 회계 기법은 다음과 같다.

• CVP 분석(손익분기점 분석): 비용/''C''ost·판매 수량/''V''olume, 이익/''P''rofit의 관계를 분석
• 표준 원가 계산
• 차액 원가 수익 분석
• 원가 기획: 일본에서 개발된 관리 회계 기법. 토요타 자동차와 관련이 깊다.
• 아메바 경영: 일본에서 개발된 관리 회계 기법. 교세라가 창시.
• 현금 전환 주기(CCC) 분석 (현금 순환 기간 분석)^[24]

6. 기업 내 역할

현대 기업에서 관리 회계는 다양한 역할을 수행하며, 이중 보고 관계를 갖는 경우가 많다. 관리 회계사는 전략적 파트너로서 의사 결정에 필요한 재무 및 운영 정보를 제공하는 동시에, 기업의 재무 조직과 사업 부서 양쪽에 보고 책임을 진다.

관리 회계사가 제공하는 주요 활동은 다음과 같다:

• 예측 및 계획: 미래의 재무 상황을 예측하고, 예산을 수립하며, 장기적인 사업 계획을 세운다.
• 차이 분석: 실제 결과와 계획된 결과를 비교 분석하여 문제점을 파악하고 개선 방안을 모색한다.
• 비용 검토 및 모니터링: 기업 운영에 내재된 비용을 검토하고, 효율성을 높이기 위한 방안을 찾는다.

7. 구체적인 방법론

• '''활동 기준 원가 계산(ABC: Activity Based Costing)'''

• '''Grenzplankostenrechnung(GPK)'''

• '''린 회계'''

• '''자원 소비 회계(RCA)'''

• '''처리량 회계'''

• '''이전 가격'''

• '''CVP 분석(손익분기점 분석)'''

• '''표준 원가 계산'''

• '''차액 원가 수익 분석'''

• '''원가 기획'''

• '''아메바 경영'''

• '''현금 전환 주기(CCC) 분석'''

• '''균형 성과표'''

8. 자원 및 지속적인 학습

공인관리회계사(CMA)는 공인회계사와 유사하게 매년 지속적인 교육 시간을 이수해야 한다.^[22] 기업은 사내 도서관에서 사용할 수 있는 연구 및 교육 자료를 갖추고 있을 수 있다. 이는 이러한 유형의 교육 매체를 지원할 자원이 있는 포춘 500 기업에서 더 흔하게 나타난다.

또한 학술지, 온라인 기사 및 블로그도 이용 가능하다. 학술지 ''Cost Management'' 및 관리회계협회(IMA) 사이트는 ''Management Accounting Quarterly'' 및 ''Strategic Finance'' 간행물을 포함하는 자료이다.

9. 제공되는 업무 및 서비스

관리 회계사가 수행하는 주요 업무와 서비스는 다음과 같다. 이러한 활동과 관련된 복잡성은 개별 담당자의 경험 수준과 능력에 따라 달라질 수 있다.

10. 관련 자격

wiki

• CIMA
• ICMA
• ICAI-CMA
• ICMAP
• CMA
• CIPFA
• ACCA
• CA
• CPA
• CPA
• AICPA
• CPA 호주
• CGMA

11. 방법

• 활동 기준 원가 계산(ABC): 1987년 로버트 S. 캐플란과 W. 브런스가 저서 『회계와 관리: 현장 연구 관점』에서 처음 명확하게 정의한 방법이다. 제조 간접비의 배부 계산을 정밀화하여 경영상의 의사 결정에 활용하는 활동 기준 관리(ABM) 기법이다.
• 그렌츠플랑코스텐레히눙(GPK): 1940년대 후반과 1960년대에 개발된 독일의 원가 계산 방법론이다. 관리 비용을 계산하고 제품이나 서비스에 할당하는 방법을 일관되고 정확하게 적용하도록 설계되었다. 한계 계획 원가 회계^[17] 또는 유연한 분석 원가 계획 및 회계^[18]로 번역된다.
• 린 회계: 1990년대 중후반, 도요타 생산 방식을 구현하는 기업의 회계에 관한 여러 권의 책이 출판되면서 만들어진 용어이다. 전통적인 회계 방식이 대량 생산에 더 적합하며, 적시 생산 및 서비스에서 우수한 비즈니스 관행을 지원하거나 측정하지 못한다고 주장한다.
• 자원 소비 회계(RCA): 기업 최적화를 위한 의사 결정 지원 정보를 관리자에게 제공하는 동적이고, 완전히 통합된, 원칙 기반의 포괄적인 관리 회계 접근 방식이다. 2000년경 관리 회계 접근 방식으로 등장했다.^[20]
• 처리량 회계: 현대 생산 공정의 상호 의존성을 인식하는 관리 회계 방식이다. 어떤 제품, 고객 또는 공급 업체에 대해서든, 제한된 자원의 단위당 기여도를 측정하는 도구이다.
• 이전 가격: 다양한 산업에서 사용되는 관리 회계의 응용 학문이다. 은행업의 관리 회계 원칙은 전문화되어 있지만, 산업이 제조업 기반이든 서비스 지향적이든 몇 가지 공통적인 기본 개념을 사용한다. 예를 들어, 이전 가격은 제조업에서 사용되는 개념이지만 은행업에도 적용된다.

• CVP 분석: 비용/''C''ost·판매 수량/''V''olume, 이익/''P''rofit의 관계를 분석한다.
• 표준 원가 회계
• 차액 원가 수익 분석
• 원가 기획: 일본에서 개발된 관리 회계 기법으로, 토요타 자동차와 관련이 깊다.
• 아메바 경영: 일본에서 개발된 관리 회계 기법으로, 교세라가 창시했다.
• 현금 전환 주기(CCC) 분석: 현금 순환 기간을 분석한다.^[24]
• 균형 성과표
• 제약 조건 이론(TOC)
• 미국 공인 관리 회계사(CMA)
• 미국 관리 회계사 협회(IMA)
• 전산 회계

참조

_[1] 서적 Evaluating and Improving Costing in Organizations (International Good Practice Guidance) International Federation of Accountants
_[2] 문서 Management Accounting McGraw-Hill
_[3] 학술지 Ceramics Process Improvement with Material Flow Cost Accounting https://web-p-ebscoh[...] IEOM Society International 2016
_[4] 웹사이트 Definition of Management Accounting http://www.imanet.or[...] Institute of Management Accountants 2012-12-04
_[5] 웹사이트 What is Management Accounting? - Definition - Meaning - Example https://www.myaccoun[...] 2018-05-02
_[6] 학술지 How Management Accounting Drives Sustainable Success https://www.cgma.org[...]
_[7] 웹사이트 Global Management Accounting Principles http://www.cgma.org/[...] 2015-04-16
_[8] 웹사이트 New set of accounting principles can help drive sustainable success http://www.ft.com/cm[...] ft.com 2015-01-28
_[9] 서적 BASIC CONCEPTS OF ACCOUNTING https://books.google[...] Lulu.com 2020-02
_[10] 학회자료 Presentation at IMA's annual conference - Managerial Costing Conceptual Framework Session Unpublished 2011-09-07
_[11] 웹사이트 Positions and Issues http://www.aaahq.org[...] American Accounting Association 2011-11-02
_[12] 학술지 Escaping Professional Dominance? Thomas Reuters RIA Group
_[13] 학술지 Management Accounting - Approaches, Techniques, and Management Processes Thomas Reuters RIA Group
_[14] 웹사이트 International Good Practice Guidance: Evaluating and Improving Costing in Organizations http://www.ifac.org/[...] International Federation of Accountants 2011-11-10
_[15] 서적 Taking Control of IT Costs Financial Times / Prentice Hall 2000-03-20
_[16] 웹사이트 Cima P1 Exam Questions http://www.cimapastp[...] 2016-11-14
_[17] 학술지 Relevance Added: Combining ABC with German Cost Accounting
_[18] 학술지 Bring On German Cost Accounting
_[19] 서적 Flexible Plankostenrechnung and Deckungsbeitragsrechnung Gabler GmbH
_[20] 웹사이트 Consortium for Advanced Management International CAM-I http://www.CAM-I.org 2018-05-02
_[21] 웹사이트 Cost Management Section RCA interest group http://www.cam-i.org[...]
_[22] 웹사이트 Cost Management http://ria.thomsonre[...] Thomson Reuters 2011-11-12
_[23] 서적 Cost Accounting: A Managerial Emphasis Prentice Hall
_[24] 문서 キャッシュ・コンバージョン・サイクルにもとづくキャッシュマネジメントにおける財務分析