포괄손익계산서

2.2. 기타포괄손익

기타포괄손익은 당기순이익에는 포함되지 않지만, 자본의 변동을 초래하는 거래이다. 총포괄이익은 당기순이익에 기타포괄손익을 더하여 계산한다.

2.3. 총포괄이익

총포괄이익은 당기순이익에 기타포괄손익을 더하거나 빼서 계산한다. 이는 기업이 특정 기간 동안 벌어들인 모든 수익과 비용을 포함하여, 기업이 얼마나 성과를 냈는지를 총체적으로 보여준다.

3. 손익계산서와의 차이점

기존의 손익계산서는 당기순이익만을 보고하는 반면, 포괄손익계산서는 기타포괄손익을 포함한 총포괄이익을 보고하여 기업의 전체적인 재무 성과를 보다 포괄적으로 보여준다는 차이점이 있다.

* 총포괄이익 = 당기순이익 + 기타포괄손익

4. 유용성 및 한계

포괄손익계산서는 기업의 과거 재무 성과를 파악하고, 미래 성과를 예측하며, 미래 현금 흐름을 창출하는 능력을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다. 하지만 다음과 같은 한계점도 존재한다.

* 신뢰성 있게 측정할 수 없는 항목(예: 브랜드 인지도 및 충성도)은 보고되지 않는다.
* 사용된 회계 방법에 따라 일부 수치가 달라진다(예: 재고자산 측정 시 선입선출법 또는 후입선출법 사용).
* 판단과 추정에 따라 일부 수치가 달라진다(예: 감가상각비는 추정 내용 연수 및 잔존 가치에 따라 달라짐).

5. 회계 기준

국제회계기준위원회(IASB)와 같은 국제적인 회계 기준 제정 기구와 한국회계기준원(KAI)과 같은 국내 회계 기준 제정 기구에서 포괄손익계산서 작성에 대한 지침을 제정한다.

6. 비경상 항목

포괄손익계산서에서 미래의 현금 흐름을 더 잘 예측할 수 있도록 별도로 보고하는 항목을 "비경상 항목"이라고 하며, 비경상 항목은 다시 발생하지 않을 가능성이 높다. 이러한 항목은 세후 순액으로 보고된다.

* 영업 중단은 가장 일반적인 유형의 비경상 항목이다. 사업장 위치 변경, 일시적인 생산 중단 또는 기술적 개선으로 인한 변경은 영업 중단으로 간주되지 않는다. 중단된 영업은 반드시 별도로 표시해야 한다.

회계 정책(원칙) 변경의 누적 효과는 이전 정책(원칙)에 따른 영향을 받는 자산(또는 부채)의 장부 가치와 이전 기간에 새로운 원칙을 적용했을 경우의 장부 가치의 차이이다. 예를 들어, LIFO를 사용하여 가중 평균법 대신 재고를 평가하는 경우이다. 변경 사항은 소급 적용되어야 하며 자본에서 영향을 받는 구성 요소의 기초 잔액에 대한 조정으로 표시되어야 한다. 모든 비교 재무제표는 다시 작성되어야 한다.

그러나, 추정의 변경(예: 고정 자산의 추정 내용 연수)은 전진 변경만 요구한다.

IFRS 규정 또는 (ASU No. 2015-01에 따라) 미국 GAAP에 따라 소득 계산서에 특별 항목으로 표시될 수 있는 항목은 없다.

7. 주당순이익(EPS)

주당순이익(EPS)은 기업의 주식 1주당 순이익을 나타내는 지표로, 투자자들에게 중요한 정보이므로 포괄손익계산서에 반드시 공시해야 한다. 비경상 항목을 보고하는 회사는 해당 항목에 대한 EPS를 계산서 또는 주석에 보고해야 한다.

$\backslash text\{주당순이익\}\; =\; \backslash frac\{\backslash text\{순이익\}\; -\; \backslash text\{우선주\; 배당금\}\}\{\backslash text\{가중평균\; 유통\; 보통주식\; 수\}\}$

EPS는 기본 EPS와 희석 EPS의 두 가지 형태로 보고된다.

* 기본 EPS : "가중평균 유통 주식 수"는 실제 유통 주식만 포함한다.
* 희석 EPS : "가중평균 유통 주식 수"는 모든 스톡옵션, 워런트, 전환사채 및 주식으로 전환될 수 있는 기타 증권이 전환된 것으로 계산한다. இதனால் 주식 수가 증가하여 EPS는 감소한다. 희석 EPS는 EPS를 측정하는 데 더 신뢰할 수 있는 방법으로 간주된다.

8. 국가별 비교

국제회계기준(IFRS)과 미국 일반회계기준(US GAAP) 등 국가별 회계 기준에 따라 포괄손익계산서의 명칭, 구성 항목, 표시 방법 등에 차이가 있다.

* 일본: 회사법 및 회사 계산 규칙 제88조에 따라 손익계산서 표시 방법을 규정한다. 소득세 및 법인세 확정 신고 시 세무서에 손익계산서를 제출해야 하며, 소득세 백색 신고의 경우 수지 내역서를 제출한다.
* 미국: 일반적으로 인정된 회계 원칙(US GAAP)에 따라 손익계산서를 작성하며, ARB43의 "비교 재무제표" 규칙 S-X210.5-03에서 공시 항목을 제시하고 있다.
* 중국: 기업회계준칙에 따라 손익계산서를 작성하며, 영업수익, 영업원가, 영업세금 및 부가세, 판매비, 관리비, 재무비용, 자산손상차손, 공정가치 변동 이익, 투자수익, 영업이익, 영업외수익, 영업외비용, 총이익, 법인세비용, 순이익 등의 항목을 구분하여 표시한다.

영어권에서는 "Income Statement", "Statement of Income", "Profit and Loss Statement" 등 다양한 명칭으로 불린다. 영국 및 영연방 기업에서는 "Profit and Loss Statement"를 사용하기도 하지만 미국에서는 흔하지 않다. 미국에서도 통칭으로는 "P/L"로 부르는 경우가 있다. 독일어로는 Gewinn- und Verlustrechnung이다.

8.1. 일본

일본에서는 회사법의 회사 계산 규칙 제88조에 따라 손익 계산서의 표시 방법이 규정되어 있다. 소득세의 청색 신고에 따른 확정 신고, 법인세의 확정 신고에서는 세무서에 손익 계산서를 제출해야 한다. 소득세의 백색 신고에 따른 확정 신고에서는 손익 계산서에 상당하는 수지 내역서를 제출해야 한다.

8.2. 미국

미국에서는 일반적으로 인정된 회계원칙(US GAAP)에 따라 손익계산서를 작성한다. ARB43의 "비교 재무제표" 규칙 S-X210.5-03에서 공시 항목이 제시되어 있다.

항목은 다음과 같다.

* 총 매출액과 총 수익(Net sales and gross revenue)
* 유형 제품의 순매출액(총 매출액에서 할인, 반품, 가격 인하를 뺀 것)
* 공익 사업 등으로부터의 수익
* 임대 수익
* 서비스 수익
* 기타 수익
* 매출원가와 수익에 대한 비용(Costs and expenses applicable to sales and revenue)
* 유형 제품의 매출원가
* 공익 사업 등의 비용
* 임대 수익 대응 비용
* 서비스 비용
* 기타 수익에 대응한 비용을 개별적으로 표시
* 위의 각 항목이 총 매출액과 총 수익 또는 매출원가와 수익에 대한 비용의 10% 미만이면 하나의 그룹으로 표시하는 것이 허용된다.
* 기타 손익(Miscellaneous other income and Miscellaeous income deduction)
* 지분법 손익(Equity in earnings of 50% or less owned persons)

다음은 ABC 주식회사(ABC Corporation)의 손익 계산서 예시이다.

ABC 주식회사(ABC Corporation)
손익 계산서
2007년 12월 31일로 종료되는 회계 연도

8.3. 중국

중국에서는 기업회계준칙에 따라 손익계산서를 작성하며, 다음 항목들을 구분하여 표시한다.

중국 상장 주식회사의 실적을 파악하기 위해 재무보고서의 손익계산서를 이용하는 경우, '영업이익' 항목은 일본 기준의 '영업이익'과 계산 방법이 다르므로 주의해야 한다.