포괄손익계산서
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1. 개요
포괄손익계산서는 기업의 일정 기간 동안의 재무 성과를 나타내는 재무제표로, 기존의 손익계산서와 달리 기타포괄손익을 포함하여 총포괄이익을 산출한다. 포괄손익계산서는 국제회계기준(IFRS)에 따라 작성되며, 수익, 비용, 당기순이익 외에 기타포괄손익 항목을 추가하여 기업의 종합적인 수익성을 보여준다. 주요 구성 요소로는 매출액, 매출원가, 판매비와 관리비, 영업이익, 법인세비용, 당기순이익, 기타포괄손익, 총포괄이익 등이 있다. 포괄손익계산서는 기업의 과거 성과 분석, 미래 예측, 현금 흐름 평가에 활용되지만, 측정의 어려움, 회계 방법의 차이, 추정의존성 등의 한계도 존재한다.
한국채택국제회계기준(K-IFRS)에 따르면 포괄손익계산서는 당기순이익을 산출하고, 여기에 기타포괄손익을 더하여 총포괄이익을 계산하는 방식으로 구성된다.
2. 구성 (한국채택국제회계기준)
국제회계기준위원회(IASB)는 2007년 9월 6일에 ''IAS 1: 재무제표 표시'' 개정판을 발표했으며, 이는 2009년 1월 1일 이후 시작되는 연간 회계 기간부터 적용된다.[5] IFRS를 채택하는 기업은 포괄손익계산서를 작성하거나, 별도의 두 가지 재무제표(손익계산서와 포괄손익계산서)를 작성해야 한다.
포괄손익계산서에는 다음 항목들이 포함되어야 한다:[5] (IAS 1.82)
# 수익
# 금융 비용 (이자 비용 포함)
# 지분법을 사용하여 회계 처리되는 관계기업 및 공동 지배 기업의 이익 또는 손실 분담
# 법인세 비용
# 중단 사업의 세후 이익 또는 손실과 중단 사업을 구성하는 자산 또는 처분 집단의 처분으로 인식된 세후 차손익의 합계
# 이익 또는 손실
# 성격별로 분류된 기타포괄손익의 각 구성 요소
# 지분법을 사용하여 회계 처리되는 관계기업 및 공동 지배 기업의 기타포괄손익 분담
# 총포괄손익
또한, 비지배지분과 지배 기업 소유주에게 귀속되는 기간별 이익 또는 손실, 그리고 비지배지분과 지배 기업 소유주에게 귀속되는 총포괄손익을 포괄손익계산서에 공시해야 한다. (IAS 1.83)
포괄손익계산서나 주석에는 어떠한 항목도 '특별 항목'으로 표시할 수 없다.
2. 1. 기본 구성 요소
Income statement영어의 기본 구성 요소는 다음과 같다.[5]
비용은 '''성격'''별(원자재, 운송 비용, 인건비, 감가상각비, 종업원 급여 등) 또는 '''기능'''별(매출원가, 판매비, 관리비 등)로 분석해야 한다. (IAS 1.99) 기능별로 분류하는 경우, 최소한 감가상각비, 상각비 및 종업원 급여 비용과 같은 비용의 성격에 대한 추가 정보가 공시되어야 한다. (IAS 1.104)
다음은 국제회계기준에 따라 작성된 손익계산서 예시이다.
'''Fitness Equipment Limited'''
'''손익계산서'''
(백만 단위)
| 연도 종료일 | 2019년 3월 31일 | 2020년 3월 31일 | 2021년 3월 31일 |
|---|---|---|---|
| 매출액 | 145.80200000000002억파운드 | 119.00399999999999억파운드 | 82.90299999999999억파운드 |
| 매출원가 | (67.402억파운드) | (56.501000000000005억파운드) | (45.242억파운드) |
| 매출총이익 | 78.4억파운드 | 62.503억파운드 | 37.661억파운드 |
| 판매비와 관리비 | (36.246억파운드) | (32.963억파운드) | (30.34억파운드) |
| '영업이익' | 42.153999999999996억파운드 | 29.54억파운드 | 7.321000000000001억파운드 |
| 유형자산 처분 이익 | 4630만파운드 | - | - |
| 이자 비용 | (1.197억파운드) | (1.2409999999999999억파운드) | (1.4280000000000002억파운드) |
| 세전이익 | 41.42억파운드 | 28.299억파운드 | 5.893억파운드 |
| 법인세 비용 | (16.567999999999998억파운드) | (11.32억파운드) | (2.3569999999999998억파운드) |
| '당기순이익(또는 손실)' | 24.851999999999997억파운드 | 16.979억파운드 | 3.536억파운드 |
2. 2. 기타포괄손익
기타포괄손익은 당기순이익에는 포함되지 않지만, 자본의 변동을 초래하는 거래이다. 총포괄이익은 당기순이익에 기타포괄손익을 더하여 계산한다.[1]2. 3. 총포괄이익
총포괄이익은 당기순이익에 기타포괄손익을 더하거나 빼서 계산한다.[1] 이는 기업이 특정 기간 동안 벌어들인 모든 수익과 비용을 포함하여, 기업이 얼마나 성과를 냈는지를 총체적으로 보여준다.[1]3. 손익계산서와의 차이점
기존의 손익계산서는 당기순이익만을 보고하는 반면, 포괄손익계산서는 기타포괄손익을 포함한 총포괄이익을 보고하여 기업의 전체적인 재무 성과를 보다 포괄적으로 보여준다는 차이점이 있다.[1]
- '''총포괄이익''' = 당기순이익 + 기타포괄손익
4. 유용성 및 한계
포괄손익계산서는 기업의 과거 재무 성과를 파악하고, 미래 성과를 예측하며, 미래 현금 흐름을 창출하는 능력을 평가하는 데 유용한 정보를 제공한다.[5] 하지만 다음과 같은 한계점도 존재한다.
- 신뢰성 있게 측정할 수 없는 항목(예: 브랜드 인지도 및 충성도)은 보고되지 않는다.[5]
- 사용된 회계 방법에 따라 일부 수치가 달라진다(예: 재고자산 측정 시 선입선출법 또는 후입선출법 사용).[5]
- 판단과 추정에 따라 일부 수치가 달라진다(예: 감가상각비는 추정 내용 연수 및 잔존 가치에 따라 달라짐).[5]
5. 회계 기준
국제회계기준위원회(IASB)와 같은 국제적인 회계 기준 제정 기구와 한국회계기준원(KAI)과 같은 국내 회계 기준 제정 기구에서 포괄손익계산서 작성에 대한 지침을 제정한다.[5]
6. 비경상 항목
포괄손익계산서에서 미래의 현금 흐름을 더 잘 예측할 수 있도록 별도로 보고하는 항목을 "비경상 항목"이라고 하며, 비경상 항목은 다시 발생하지 않을 가능성이 높다. 이러한 항목은 세후 순액으로 보고된다.[5]
- '''영업 중단'''은 가장 일반적인 유형의 비경상 항목이다. 사업장 위치 변경, 일시적인 생산 중단 또는 기술적 개선으로 인한 변경은 영업 중단으로 간주되지 '''않는다'''. 중단된 영업은 반드시 별도로 표시해야 한다.
'''회계 정책(원칙) 변경의 누적 효과'''는 이전 정책(원칙)에 따른 영향을 받는 자산(또는 부채)의 장부 가치와 이전 기간에 새로운 원칙을 적용했을 경우의 장부 가치의 차이이다. 예를 들어, LIFO를 사용하여 가중 평균법 대신 재고를 평가하는 경우이다. 변경 사항은 '''소급''' 적용되어야 하며 자본에서 영향을 받는 구성 요소의 ''기초'' 잔액에 대한 조정으로 표시되어야 한다. 모든 비교 재무제표는 다시 작성되어야 한다.
그러나, '''''추정의 변경'''''(예: 고정 자산의 추정 내용 연수)은 '''전진''' 변경만 요구한다.
IFRS 규정 또는 (ASU No. 2015-01에 따라) 미국 GAAP에 따라 소득 계산서에 '''특별 항목'''으로 표시될 수 있는 항목은 '''없다'''.
7. 주당순이익(EPS)
주당순이익(EPS)은 기업의 주식 1주당 순이익을 나타내는 지표로, 투자자들에게 중요한 정보이므로 포괄손익계산서에 반드시 공시해야 한다.[1] 비경상 항목을 보고하는 회사는 해당 항목에 대한 EPS를 계산서 또는 주석에 보고해야 한다.[1]
EPS는 기본 EPS와 희석 EPS의 두 가지 형태로 보고된다.[1]
- '''기본 EPS''' : "가중평균 유통 주식 수"는 실제 유통 주식만 포함한다.
- '''희석 EPS''' : "가중평균 유통 주식 수"는 모든 스톡옵션, 워런트, 전환사채 및 주식으로 전환될 수 있는 기타 증권이 전환된 것으로 계산한다. இதனால் 주식 수가 증가하여 EPS는 감소한다. 희석 EPS는 EPS를 측정하는 데 더 신뢰할 수 있는 방법으로 간주된다.[1]
8. 국가별 비교
국제회계기준(IFRS)과 미국 일반회계기준(US GAAP) 등 국가별 회계 기준에 따라 포괄손익계산서의 명칭, 구성 항목, 표시 방법 등에 차이가 있다.
- 일본: 회사법 및 회사 계산 규칙 제88조에 따라 손익계산서 표시 방법을 규정한다. 소득세 및 법인세 확정 신고 시 세무서에 손익계산서를 제출해야 하며, 소득세 백색 신고의 경우 수지 내역서를 제출한다.
- 미국: 일반적으로 인정된 회계 원칙(US GAAP)에 따라 손익계산서를 작성하며, ARB43의 "비교 재무제표" 규칙 S-X210.5-03에서 공시 항목을 제시하고 있다.
- 중국: 기업회계준칙에 따라 손익계산서를 작성하며, 영업수익, 영업원가, 영업세금 및 부가세, 판매비, 관리비, 재무비용, 자산손상차손, 공정가치 변동 이익, 투자수익, 영업이익, 영업외수익, 영업외비용, 총이익, 법인세비용, 순이익 등의 항목을 구분하여 표시한다.[10]
영어권에서는 "Income Statement", "Statement of Income", "Profit and Loss Statement" 등 다양한 명칭으로 불린다. 영국 및 영연방 기업에서는 "Profit and Loss Statement"를 사용하기도 하지만 미국에서는 흔하지 않다. 미국에서도 통칭으로는 "P/L"로 부르는 경우가 있다. 독일어로는 Gewinn- und Verlustrechnung이다.
8. 1. 일본
(또는 매출총손실)(또는 영업손실)
(또는 경상손실)
(또는 세전 당기 순손실)
(또는 당기 순손실)