원가회계
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1. 개요
원가회계는 기업 활동을 추적하기 위해 필수적인 회계 분야로, 원가 관리, 원가 계산, 원가 이해, 원가회계 방법, 의사결정을 위한 원가 정보 활용, 정부 조달에서의 원가 정보 활용, 미래의 원가 관리 등 다양한 내용을 포괄한다. 원가 관리는 낭비 제거를 목표로 하며, 원가 계산은 제품 원가를 계산하고 경영 의사 결정을 지원하는 데 사용된다. 원가 회계는 재무 회계와는 달리 원가 통제 및 절감에 초점을 맞추며, 표준 원가 계산, 활동 기준 원가 계산, 처리량 회계, 린 회계 등 다양한 방법이 존재한다.
근대적인 의미의 '''원가관리'''(cost control)는 표준원가를 설정하고 실제 원가를 표준원가에 일치시켜 경영상의 낭비를 제거하는 것을 말한다. 원가관리의 본질은 원가상의 비능률을 발견하여 제거하는 것이다.[2] 원가관리는 회계 기능이 아닌 작업 기능으로, 의사가 환자를 진단하고 치료하는 과정과 유사하다. 원가계산은 이러한 원가관리를 위한 보조적인 기능을 수행하며, 다음의 세 가지 기능을 갖는다.
모든 유형의 사업체는 활동을 추적하기 위해 원가 회계가 필요하다.[2] 원가 회계는 오랫동안 경영진이 사업 운영의 원가를 이해하는 데 사용되어 왔다. 현대 원가 회계는 산업 혁명 시대에 시작되었는데, 이때 대규모 사업 운영의 복잡성으로 인해 사업주와 경영진이 의사 결정을 내리는 데 도움이 되도록 원가를 기록하고 추적하는 시스템이 개발되었다. 원가 회계사가 사용하는 다양한 기법에는 표준 원가 계산 및 차이 분석, 한계 원가 계산 및 원가-조업도-이익 분석, 예산 통제, 통일 원가 계산, 기업 간 비교 등이 있다. 원가 회계의 평가는 주로 재무 회계의 한계 때문이다. 또한, 정부가 수시로 통지하는 바와 같이 일부 산업에서는 원가 기록 유지가 의무화되었다.[3]
좁은 의미에서 원가계산은 공업 회계 시스템에 포함되어 있으며, 복식 부기에 기초하여 제품 원가를 분류, 측정, 집계, 분석하고 보고하는 절차를 말한다. 1962년에 재무부 기업 회계 심의회에서 공표된 "원가 계산 기준"은 이 좁은 의미의 원가 계산을 규정한 것으로, 일본에서의 원가 계산의 실천 규범이 되고 있다.
2. 원가관리
① 책임자별 업적을 측정하고 평가한다.
② 업적 평가 결과를 책임 있는 경영관리자에게 보고한다.
③ 경영관리자가 개선 조치를 강구한 후에 업적의 개선 정도를 확인한다.
원가관리제도에 필요한 아홉 가지 조건은 다음과 같다.
# 경영의 기능적 책임 구분에 따라 원가 부문을 설정한다.
# 유효한 업적 평가를 위해 표준원가를 설정한다. 이는 예산 설정과 같이 기간 계획(period planning)의 일부이다.
# 표준과 비교하여 실적을 측정할 수 있는 원가계산제도를 실시한다.
# 표준원가와 실제 원가의 차이를 산정한다.
# 원가 차이에 대한 원인 분석 및 책임자 분석을 시행한다.
# 경영자 및 경영관리자의 각 계층에 대해 표준으로 측정된 업적 평가를 전달하기 위한 원가 보고 제도를 설치한다.
# 원가 보고에 따라 개선 조치를 강구한다.
# 원가계산 담당자에게 경영관리자가 강구한 개선 조치를 추적·조사할 권한을 부여한다.
# 조직 구성원은 원가 의식이 투철하고, 생산성을 향상할 수 있도록 동기 부여(motivation)되어야 한다.
3. 원가회계
초기 산업 시대에는 사업에서 발생하는 대부분의 원가가 생산량에 따라 직접적으로 변동하는 "변동 원가"였다. 노동력, 원자재, 공장 운영 동력 등에 대한 지출은 생산량에 비례했다. 경영진은 제품의 변동 원가를 단순히 합산하여 의사 결정 과정의 대략적인 지침으로 사용할 수 있었다.
작업량에 따라 오르내리는 변동 원가와 달리 바쁜 시기에도 동일하게 유지되는 "고정 원가"는 시간이 지남에 따라 경영진에게 더욱 중요해졌다. 고정 원가의 예로는 설비 및 장비의 감가상각비, 유지 보수, 툴링, 생산 관리, 구매, 품질 관리, 보관 및 취급, 공장 감독 및 엔지니어링 부서의 원가가 있다.[4]
19세기 초에는 이러한 원가가 대부분의 사업체에 거의 중요하지 않았다. 그러나 철도, 철강 및 대규모 제조업의 성장과 함께 19세기 말에는 고정 원가가 종종 제품의 변동 원가보다 더 중요해졌으며, 이를 광범위한 제품에 배분하는 것은 잘못된 의사 결정을 초래했다. 경영진은 제품 및 가격 책정에 대한 의사 결정을 내리기 위해 고정 원가를 이해해야 한다.
예를 들어, 한 회사가 철도 객차를 생산했고 하나의 제품만 있었다. 각 객차를 만들려면 회사는 60USD의 원자재와 부품을 구매하고 노동자 6명에게 각 40USD를 지급해야 했다. 따라서 각 객차의 총 변동 원가는 300USD였다. 객차를 만드는 데 300USD가 소요된다는 것을 알고 있었기 때문에 경영진은 각 객차에서 손실을 보지 않고는 그 가격 이하로 판매할 수 없다는 것을 알았다. 300USD 이상의 가격은 회사의 고정 원가에 기여할 것이다. 예를 들어 고정 원가가 임대료, 보험 및 소유자 급여로 월 1000USD였다면 회사는 매달 객차 5대를 총 3000USD(각 600USD 가격)에 판매하거나 10대를 총 4500USD(각 450USD 가격)에 판매하여 각 경우에 500USD의 이익을 낼 수 있었다.원가 회계 재무 회계 원가 통제 및 절감을 용이하게 하기 위해 엄격한 방식으로 원가를 계산한다. 현재 회계 기간의 변동을 재무제표(현금 흐름표, 손익 계산서, 대차 대조표 등)로 분석한다. 조직의 내부 경영진에게만 보고하여 의사 결정을 지원한다. 정부, 채권자, 투자자 및 기타 외부 관계자에게 사업의 결과와 재무 상태를 보고한다. 기능, 활동, 제품, 프로세스 및 계획 및 통제에서 조직의 정보 요구 사항에 따라 원가를 분류한다. 거래 유형에 따라 원가를 분류한다. 표준 결과에 기여하는 원가에 대한 객관적 및 주관적 평가를 결합한다. 거래에 대한 진실하고 공정한 관점을 제시하는 것을 목표로 한다. 회계사가 적절하다고 판단하는 대로 정보를 제시할 수 있다. IFRS 및 GAAP와 같은 회계 기준을 준수해야 한다.
다음은 다양한 원가 회계 접근 방식의 일부이다.4. 원가계산
넓은 의미에서는 제품이나 서비스의 원가를 계산하기 위한 방법 일반을 가리킨다. 공업 회계에 기초하지 않은 원가 계산도 실무에서는 널리 적용되고 있다. 또한, 목적이나 제조 방법에 따라 이용되는 수법이 다르다. 오늘날의 경우 넓은 의미로 파악하는 것이 일반적이며, 그 경우 원가 계산의 의미는 관리 회계의 의미와 거의 동의어가 된다. 즉, 경영 관리자의 경영 관리에 기여하는 모든 것이 원가 계산이라고 할 수 있다.
원가계산을 처음 배우는 사람은 원가계산의 목적을 "제품의 원가를 계산하는 것이다"라고 '''오해하기 쉽다'''. 확실히 원가 계산도 하지만, 그것은 원가계산의 한 목적에 지나지 않는다. 실제로는 다음과 같이 많은 목적이 존재하며, 목적이 다르면 집계하는 대상, 기간, 집계 방법도 다르다.원가계산의 목적 내부의 경영 관리자에게 도움이 되는 목적 경영 의사 결정 목적 전략적·투자 의사 결정 목적 업무적 의사 결정 목적 업적 평가 목적 이익 관리 목적 원가 관리 목적 외부의 이해 관계자에게 도움이 되는 목적 재무제표 작성 목적
이와 같이 원가계산에는 5가지 목적이 있지만, 목적이 다르면 사용하는 원가계산의 수법도 다르다.
예를 들어 재무제표 작성 목적이라면, 제품별로 원가를 계산할 필요가 있다. 한편 원가 관리 목적이라면 제품별로 원가를 계산해도 전혀 의미가 없다. 예를 들어 공장의 책임자가 어떤 제품의 이달 원가가 지난달보다 100JPY 높아졌다고 지적해도, 높아진 이유는 제품별 원가 계산으로는 어느 부문에서 비용이 늘었는지 알 수 없다 (구매 가격이 올랐는가? 종업원의 인건비가 올랐는가? 설비 투자를 위한 비용이 늘었는가?). 이 개념은 중요하며, 구미에서도 ''different costs for different purposes'' (「다른 목적에는 다른 원가를」)라고 불리고 있다.원가계산 목적 단위 회계 기간 적절한 개념 회계 기법 재무제표 작성 목적 제품 1년 제품 원가와 기간 원가 실제 종합 원가 계산 원가 관리 목적 원가 책임 센터 매일, 매주, 매달 관리 가능비, 관리 불가능비 표준 원가 계산
하지만 반드시 목적과 수법이 1대1 관계에 있는 것은 아니다. '''하나의 수법이 여러 목적에 도움이 되기도 하고, 하나의 목적에 여러 수법을 사용하기도 한다'''.
건설업 회계 관련에서는, 원가계산의 목적은 크게 두 가지로 집약된다.
# 외부의 이해 관계자에게 회사의 경영 성적을 공개하는 것 (요소별 원가 파악)
# 내부 관리를 효과적으로 실시하는 것 (공사 종류별 원가 파악)
요소별 원가 파악이란, 재료비, 노무비, 경비, 제조 간접비의 네 가지 요소로 분류하여 집계하는 것이다. 건설업자는 이 분류로 작성한 완성 공사 원가 보고서를 각 사업 연도의 종료 시점에 주주, 세무서, 투자자에게 공개한다.
공사 종류별 원가 파악이란, 원가를 공사 종류별로 분류하여 집계하는 것으로, 건설업자는 견적적산, 예산 통제, 원가 관리 등에 이용하고 있다.
4. 1. 원가계산의 역사
산업 혁명으로 근대적 공업 제도를 채택하는 큰 기업이 늘어남에 따라, 실제 소요된 원가를 측정하기 위한 기법으로 1870년경 영국에서 표준 원가 계산이 탄생한 것으로 여겨진다. 원가 계산은 산업 혁명의 산물이라고 할 수 있다. 원가 계산이 등장하기 전에는 상업적 공업 부기라고 불리는 기입을 했다. 이것은 소위 "덮밥식 계산"이라고 불리며 비교적 작은 기업에서는 결코 부적절한 기법은 아니었다.4. 2. 원가계산의 기준
일본에서는 1934년 상공성 재무관리위원회가 "재무제표 준칙"을, 1937년 "제조원가계산 규칙"을 발표하면서 원가계산 제도가 시작되었다.[13] 전후, 재무성(당시) 기업회계심의회는 1949년에 "기업회계원칙"을 공표했고, 그 일환인 원가 계산 기준은 1962년에 공표되었다.[13]
원가 계산 기준은 원가계산의 정의를 "제조 활동을 재무 회계 기구로부터 받은 데이터에 대해 급부와 관련시킨 일정한 계산을 함으로써, 화폐 가치적으로 나타내는 기술"로 규정한다.
원가계산 기준 1에는 원가계산의 목적이 기록되어 있지만, 반세기 가까이 지난 시대 배경을 반영하여 현재의 목적보다 제한적이다. 예를 들어 가격 계산 목적은 정부의 허가 요금이나 물자 조달 요금을 가리키는 것으로, 현대 기업 경영과는 전혀 관계가 없다.
국제회계기준위원회(IASB)는 국제재무보고기준(IFRS)을 설정하고 있다.[13]
2002년 9월, 미국 재무회계기준위원회(FASB)와 국제회계기준위원회(IASB)는 미국 기준과 국제 기준의 수렴을 도모하는 노퍽 합의를 체결했다.[14]
2005년 이후, EU 제국 상장 기업의 재무 보고 기준에는 국제재무보고기준(IFRS)이 정식 채택되었다.[14]
2007년 8월, 국제회계기준위원회(IASB)와 기업회계기준위원회(ASBJ)는 일본 회계 기준과 국제 기준의 수렴을 도모하기 위한 도쿄 합의를 체결했다.[14]
4. 3. 원가계산의 절차
원가 계산 기준에 따르면 제조 원가는 원칙적으로 실제 발생액을 비용 항목별로 분류하고, 다음으로 원가 부문별로 분류하며, 마지막으로 제품별로 집계한다.
판매비 및 일반 관리비는 원칙적으로 실제 발생액을 비용 항목별로 계산한다.
비목별 계산, 부문별 계산, 제품별 계산의 3단계 결과를 통해, 매가와 원가의 비교나 예정 원가와 실적 원가의 재분석 등을 수행하는 것을 '''채산성 분석'''이라고 한다.[15] 목표 원가와 실적 원가의 비교 분석 등을 통해, 공정이나 생산 라인의 효율화 등 개선안을 수립하는 데 활용한다.[16]
5. 원가의 이해
원가는 경영 활동에서 특정 목적을 달성하기 위해 소비되는 경제적 가치를 의미한다. [3] 원가는 다음과 같이 네 가지 주요 개념으로 더 자세히 설명할 수 있다.
# 경제적 가치의 소비: 유형, 무형을 불문하고 경제적 가치가 있는 것을 소비할 때 원가가 발생한다. 공기나 해수처럼 소비해도 경제적 가치가 없는 것은 원가가 되지 않으며, 경제적 가치가 있더라도 소비되지 않으면 원가가 되지 않는다.
# 급부와의 관련: 원가는 경영 활동을 통해 만들어지는 재화나 용역에 전가되는 가치이다.
# 경영 목적과의 관련: 원가는 기업의 경영 활동과 관련된 것이어야 한다. 따라서 기업 경영과 전혀 관계없는 것은 원가에 포함되지 않는다.
# 정상성: 원가는 정상적인 경영 활동 과정에서 발생하는 것이어야 한다. 비정상적인 상태로 인해 발생하는 가치 감소는 원가에 포함되지 않는다. 여기서 "비정상적인 상태"는 원인의 이상과 금액의 이상을 모두 포함한다.
원가 부담 방식에는 원가 발생 원인주의와 부담 능력주의 두 가지가 있다.
- 원가 발생 원인주의: 원가를 발생시킨 원인에 따라 해당 원가를 집계하고 부담시키는 방식이다.
- 부담 능력주의: 원가 회수 관점에서 수익성이 높은 쪽에 더 많은 원가를 부담시키는 방식이다.
원가 발생 원인주의는 원가 계산의 대원칙이며, 일반적인 제품 원가 계산에 사용된다. 그러나 연산품이나 연결 원가의 경우처럼 어떤 원가가 어떤 제품 제조에 사용되었는지 합리적으로 파악하기 어려운 경우에는 부담 능력주의를 사용하기도 한다.
원가는 종류가 다양하며, 분류하는 방법도 여러 가지가 있다.
5. 1. 형태별 분류
기본 원가 요소는 다음과 같다.- 재료
- 노동
- 경비 및 기타 간접비
원가를 발생 형태에 따라 분류하면 재료비, 노무비, 경비로 나눌 수 있다. 이는 가장 기본적인 분류 방법이다.[5]
| 재료비 | 물품을 소비함으로써 발생하는 원가 |
|---|---|
| 노무비 | 노동력을 소비함으로써 발생하는 원가 |
| 경비 | 재료비, 노무비 이외의 원가 |
제품에 직접적으로 기여하고 완제품에서 쉽게 식별할 수 있는 자재를 '''직접 재료'''라고 한다. 예를 들어 책의 종이, 가구의 나무, 물탱크의 플라스틱, 신발의 가죽 등이 직접 재료이다. 그 외에 완제품 생산에 사용되는, 일반적으로 저렴한 비용의 품목이나 지원 자재를 '''간접 재료'''라고 한다. 예를 들어 의류에 사용되는 실의 길이 등이 있다.
특정 생산 활동, 유지 보수, 자재 운송 또는 제품과 직접 연관되고 원자재를 완제품으로 변환하는 데 직접적으로 관련된 근로자 또는 근로자 그룹에게 지급되는 모든 임금을 '''직접 노무비'''라고 한다. 수습생 또는 견습에게 지급되는 임금은 유의미한 가치가 없으므로 직접 노무비 범주에 속하지 않는다.
5. 2. 제품과의 관련성에 따른 분류
원가는 제품과의 관련성에 따라 직접비와 간접비로 분류할 수 있다.- '''직접비'''는 특정 제품에 직접적으로 들어가는 비용을 말한다. 예를 들어 책상을 만드는 데 사용되는 목재 비용은 직접 재료비에 해당한다.
- '''간접비'''는 특정 제품에 직접적으로 추적하기 어려운 비용을 의미한다. 예를 들어 공장 문지기의 급여는 간접 노무비에 해당하며, 여러 제품 생산에 공통적으로 기여하므로 간접비로 분류된다.
제조 과정에서 발생하는 간접비는 다음과 같이 더 세분화할 수 있다.
| 간접 재료비 | 보조 재료비 (도료, 도금제 등), 공장 소모품비 (벨트, 로프, 장갑, 작업복, 샌드페이퍼, 그리스, 전구 등), 소모 공구 기구 비품비 (내용 연수 1년 미만의 공구, 비품 등. 스패너, 드릴, 탭, 책상, 의자, 소화기 등) |
|---|---|
| 간접 노무비 | 간접 공임 (수리공, 운반공, 창고 담당, 잡역 등), 급여 (사무원, 관리직 등의 임금), 상여금, 퇴직 급여 충당금, 복리후생비 |
| 간접 경비 | 감가상각비, 임차료, 보험료, 수선비, 광열비, 재고 감모 손실, 기타 잡비 |
5. 3. 미국의 원가 개념
미국 회계 학회는 1955년 "원가 개념 및 기준"에서 원가를 다음과 같이 정의하고 있다.[1]A cost for any enterprise purpose is the valuation of a consideration, in terms of money, discharged (or expected to be discharged) consciously in acquiring or creating economic resources, tangible or intangible, in the usual course of business.|기업의 목적에 있어서 원가란, 유형·무형의 경제적 자원을 취득하거나 만들어 내는 경우에, 목적 의식을 가지고 방출된 (또는 방출될 것으로 예상되는) 가치의 평가액에 대한 일반적인 옹호이다.영어
미국의 기준에서는 재화를 취득하기 위해 방출한 가치(원재료를 매입할 때 발생하는 비용)도 원가에 포함된다. 이는 재화의 소비를 화폐 가치로 나타낸 것으로 정의하는 한국의 원가 개념과 차이가 있다.
6. 원가회계 방법
산업 혁명 시대에 시작된 현대 원가 회계는 사업 운영의 복잡성 증가로 인해 발전했다. 경영진은 의사 결정을 위해 원가를 기록하고 추적하는 시스템이 필요했고, 이에 따라 원가 회계 기법이 다양하게 개발되었다.[2]
초기에는 생산량에 따라 직접 변동하는 "변동 원가"가 중요했다. 그러나 철도, 철강 등 대규모 제조업이 성장하면서 설비 감가상각비, 유지 보수, 생산 관리 등 "고정 원가"의 중요성이 커졌다. 19세기 말에는 고정 원가가 변동 원가보다 더 중요해졌고, 이를 제품에 배분하는 방식이 의사 결정에 큰 영향을 미치게 되었다.[4]
경영진은 제품 가격 책정 등 의사 결정을 위해 고정 원가를 이해해야 했다. 예를 들어, 철도 객차를 생산하는 회사는 원자재 및 부품 구매에 60달러, 노동자 6명에게 각 40달러를 지급하여 총 변동 원가는 300달러였다. 고정 원가가 월 1000달러라면, 객차 5대를 3000달러(각 600달러)에 판매하거나 10대를 4500달러(각 450달러)에 판매하여 500달러의 이익을 낼 수 있었다.
원가 회계 기법에는 다음과 같은 것들이 있다.
| 목적 | 예시 | 기법 |
|---|---|---|
| 원가 계산 탄생 이전의 기법 | 상업적 공업 부기 (불완전 공업 부기) | |
| 가격 결정·기간 손익의 계산 | 제품을 얼마에 판매할 것인가 | 추정 원가 계산 |
| 원가 관리 목적 | 얼마까지 가격을 내릴 수 있는가 | 실제 원가 계산, 표준 원가 회계 |
| 이익 관리 목적 | 잘 팔리는 제품은 무엇인가 | 손익 분기점 분석, 직접 원가 계산 |
| 업무 의사 결정 | 자체 제작할 것인가, 외부에서 구매할 것인가. 주문을 받을 것인가, 거절할 것인가 | 차액 원가 수익 분석 |
| 경영 전략 | 경쟁에서 살아남기 위해서는 어떻게 해야 하는가 | 제품 포트폴리오 매니지먼트, 원가 기획, 활동 기준 원가 계산 |
이 외에도 개별 원가 계산, 종합 원가 계산 등이 있다.
최근에는 개인용 컴퓨터를 이용한 SaaS형 원가 계산 시스템도 등장하고 있다.
6. 1. 활동 기준 원가 계산 (ABC)
활동 기준 원가 계산(ABC)은 제품 생산에 필요한 활동을 기준으로 제품에 원가를 배분하는 시스템이다. 여기서 활동은 회사 내부에서 수행되는 일상적인 작업을 의미한다.[8] "청구서 관련 고객과의 대화"는 대부분의 회사에서 이루어지는 활동의 한 예시이다.회사는 원가 계산의 정확성을 높이고, 개별 제품, 서비스 또는 기타 작업의 실제 원가와 수익성을 더 잘 파악하기 위해 ABC를 도입한다. ABC는 표준 원가 회계에서 간접 원가로 처리하던 많은 원가를 직접 원가로 전환하여 실제 원가에 더 가깝게 접근한다. 표준 원가 회계는 일반적으로 간접비를 특정 직접 원가의 백분율로 계산하는데, 이는 개별 항목에 대한 실제 자원 사용량을 반영하지 못할 수 있다.
ABC에서 회계사는 각 직원이 수행하는 다양한 활동에 시간을 100% 할당한다. (많은 회사에서는 설문 조사를 통해 직원 스스로 시간을 배분하도록 한다.) 그 후 각 활동에 사용된 직원 급여의 비율을 합산하여 각 활동에 소요된 총 원가를 계산한다.
이렇게 계산된 활동 원가 데이터를 통해 회사는 운영 개선을 위한 중점 대상을 결정할 수 있다. 예를 들어, 작업 기반 제조업체는 직원들이 급하게 작성된 고객 주문을 파악하는 데 많은 시간을 할애한다는 것을 발견할 수 있다. ABC를 통해 회계사는 "고객 작업 주문 사양 연구" 활동에 투입된 비용을 정확히 파악할 수 있다. 경영진은 이 프로세스 문제를 해결하기 위해 예산을 얼마나 투입할지 결정할 수 있다. 활동 기준 관리는 사업 관리를 위해 활동 기준 원가 계산을 활용하는 것을 포함한다.
ABC는 각 활동의 원가와 제품에 대한 자원을 정확하게 파악할 수 있지만, 이 과정은 지루하고 비용이 많이 들며 오류가 발생하기 쉽다는 단점이 있다.
ABC는 고정 원가를 제품에 할당하는 더 정확한 방법을 제공하지만, 이러한 고정 원가는 매달 생산량에 따라 변동하지 않는다. 예를 들어, 한 제품을 제거해도 해당 제품에 할당된 간접비나 직접 노동 원가가 제거되지 않는다. 따라서 ABC는 장기적인 제품 원가 파악에는 유용하지만, 일상적인 의사 결정에는 도움이 되지 않을 수 있다.
6. 2. 표준 원가 회계
표준 원가 계산은 실제 원가를 사전에 정의된 표준 원가와 비교하고 차이 분석을 활용하는 원가 회계 기법이다. 이는 제조 과정에서 제품 원가의 변동을 이해하는 데 사용된다.[6] 표준 원가 계산은 회계 기간에 발생한 고정 원가를 해당 기간 동안 생산된 상품에 할당한다. 이를 통해 해당 기간에 판매되지 않은 제품의 "전체 원가"를 대차대조표의 '재고'로 기록하여 다음 회계 기간으로 이월할 수 있으며, 이는 다양한 복잡한 회계 방식을 사용하여 일반적으로 인정된 회계 원칙(GAAP)의 원칙과 일치한다. 또한, 관리자는 고정 원가를 무시하고 특정 제품에 대한 "표준 원가"와 관련하여 각 기간의 결과를 볼 수 있다.예를 들어, 철도 객차 회사가 일반적으로 한 달에 40개의 객차를 생산하고 고정 원가가 여전히 월 1000USD이라면, 각 객차는 25USD (1000USD / 40)의 운영 원가/간접비를 발생시킨다고 할 수 있다. 이것을 객차당 가변 원가 300USD에 더하면 객차당 전체 원가는 325USD가 된다.
이 방법은 결과적인 단위 원가를 약간 왜곡하는 경향이 있지만, 단일 제품 라인을 대량 생산하고 고정 원가가 비교적 낮은 산업에서는 왜곡이 매우 미미했다.
예를 들어, 철도 객차 회사가 한 달에 100개의 객차를 만들면 단위 원가는 객차당 310USD (300USD + (1000USD / 100))이 된다. 다음 달에 회사가 50개의 객차를 만들면 단위 원가는 객차당 320USD (300USD + (1000USD / 50))이 되어 비교적 작은 차이를 보인다.
표준 원가 계산의 중요한 부분은 차이 분석으로, 실제 원가와 표준 원가 간의 차이를 다양한 구성 요소(수량 차이, 재료 원가 차이, 노무 원가 차이 등)로 분석하여 관리자가 "원가가 계획과 다른 이유"를 이해하고 상황을 수정하기 위한 적절한 조치를 취할 수 있도록 한다.
6. 3. 처리량 회계
제약 이론(TOC)을 경영에 적용하면서, 기업 경영진은 모든 생산 과정에 제한 요소가 있다는 것을 인식하게 되었다. 이러한 제약 요소를 관리하고 희소 자원의 활용을 극대화하기 위해 처리량 회계가 도입되었다.[7]처리량 회계는 JIT(Just In Time, 적시 생산) 환경에서 희소 자원(병목 현상)을 최대한 활용하는 것을 목표로 한다.[7]
처리량은 판매 금액에서 제품 생산에 사용된 재료비를 뺀 값으로 정의된다. 즉, 기업이 실제로 얼마나 많은 "가치"를 창출하는지를 나타내는 지표이다.
처리량 원가 회계 비율은 다음 공식을 사용하여 계산할 수 있다.
:
여기서 수익은 판매를 통해 얻은 총 금액을, 공장 시간은 제품 생산에 소요된 총 시간을 의미한다.
처리량은 다음의 공식으로도 계산할 수 있다.
:
6. 4. 린 회계
린 회계[10]는 린 생산 및 의료, 건설, 보험, 은행, 교육, 정부 등 린 사고방식을 활용하는 여러 분야를 지원하기 위해 최근 몇 년 동안 개발된 회계, 관리 및 측정 방법이다.린 회계의 주요 목표는 크게 두 가지로 나뉜다. 첫 번째는 회계, 관리, 측정 절차에 린 방식을 적용하는 것이다. 이는 다른 절차에 린 방식을 적용하는 것과 다르지 않다. 목표는 낭비를 없애고, 여유 공간을 확보하며, 절차 속도를 높이고, 오류 및 결함을 제거하며, 절차를 명확하고 이해하기 쉽게 만드는 것이다.
두 번째 (더 중요한) 목표는 회계, 관리, 측정 절차를 근본적으로 바꾸는 것이다. 이를 통해 린 변화와 개선을 유도하고, 관리 및 의사 결정에 유용한 정보를 제공하며, 고객 가치에 대한 이해를 높이고, 린 개선의 재정적 영향을 정확하게 평가하며, 절차 자체를 단순하고, 시각적이며, 낭비가 없도록 만든다.
린 회계는 표준 원가 계산, 활동 기준 원가 계산, 차이 분석 보고, 원가 가산 가격 책정, 복잡한 거래 관리 시스템, 시기적절하지 않고 혼란스러운 재무 보고서와 같은 전통적인 관리 회계 방식을 사용하지 않는다. 대신 다음과 같은 방법을 사용한다.
- 린 중심의 성과 측정
- 가치 흐름의 단순 요약 직접 원가 계산
- '박스 스코어'를 활용한 의사 결정 및 보고
- 누구나 이해하기 쉬운 평이한 언어로 제공되는 시기적절한 재무 보고서
- 거래 관리 시스템의 필요성을 제거하여 근본적인 단순화 및 제거
- 고객을 위해 창출된 가치에 대한 깊은 이해를 바탕으로 린 변화 추진
- 월별 판매, 운영 및 재무 계획(SOFP)을 통한 전통적인 예산 책정 방식 제거
- 가치 기반 가격 책정
- 린 변화의 재정적 영향에 대한 정확한 이해
조직이 린 사고방식과 방식에 대한 경험이 쌓이면, 린 회계의 결합된 방식이 실제로 회사의 지속적인 린 혁신을 지원하는 데 필요한 계획, 운영 및 재무 보고, 변화 동기를 제공하도록 설계된 린 관리 시스템(LMS)을 만든다는 것을 알게 된다.
6. 5. 한계 원가 계산 (CVP 분석)
원가-조업도-이익 분석(CVP 분석)은 판매 가격, 판매량, 생산량, 원가, 비용 및 이익 간의 관계를 체계적으로 조사하는 방법이다.[2] 이 분석은 회사의 경영 의사 결정에 매우 유용한 정보를 제공한다. 예를 들어, 판매 가격 책정, 판매할 제품 조합 선택, 마케팅 전략 선택 결정, 비용 변화에 따른 이익에 대한 영향 분석 등에 사용될 수 있다. 현대 비즈니스 환경에서 경영진은 빠르고 정확하게 행동하고 결정을 내려야 하므로, CVP 분석의 중요성은 점점 더 커지고 있다.[3]공헌 이익공헌 이익은 변동 원가를 초과하는 판매 수익을 의미한다. 이는 기업이 창출할 수 있는 잠재적 이익에 대한 통찰력을 제공하므로 사업 계획에 특히 유용하다. 다음 표는 X 회사의 손익 계산서를 통해 공헌 이익을 보여준다.
| 매출액 | 1000000USD |
| (-) 변동 원가 | 600000USD |
| 공헌 이익 | 400000USD |
| (-) 고정 원가 | 300000USD |
| 영업 이익 | 100000USD |
공헌 이익률공헌 이익률은 공헌 이익을 비율로 나타낸 것으로, 이익-판매량 비율이라고도 한다. 이는 고정 원가를 충당하고 영업 수익을 제공하기 위해 사용할 수 있는 각 판매액 달러의 비율을 나타낸다. Fusion, Inc. 회사의 공헌 이익률은 40%이며, 다음과 같이 계산된다.
:
공헌 이익률은 판매량의 증가 또는 감소가 영업 이익에 미치는 영향을 측정하는 데 사용된다. 예를 들어, Fusion, Inc.의 경영진이 80000USD의 판매 주문 추가 효과를 연구하는 경우, 공헌 이익률(40%)에 판매량 변화(80000USD)를 곱하면 추가 주문을 받으면 영업 이익이 32000USD 증가한다는 것을 알 수 있다. 다음 표는 추가 주문을 포함한 회사의 손익 계산서를 보여준다.
| 매출액 | 1080000USD |
| (-) 변동 원가 | 648000USD (1,080,000 x 60%) |
| 공헌 이익 | 432000USD (1,080,000 x 40%) |
| (-) 고정 원가 | 300000USD |
| 영업 이익 | 132000USD |
매출액의 변동 원가 비율은 100%에서 공헌 이익률을 뺀 값과 같다. 따라서 위의 손익 계산서에서 변동 원가는 매출액의 60%(100% - 40%)이다. 총 공헌 이익 432000USD는 매출액에 공헌 이익률을 곱하여 직접 계산할 수도 있다.
7. 의사결정을 위한 원가 정보 활용
원가 회계 정보는 다양한 경영 의사 결정에 활용될 수 있다. 몇 가지 예시는 다음과 같다.
- 특별 주문 수락 여부 결정: 특별 주문으로 인한 추가 수입과 추가 원가를 비교하여 의사 결정을 내린다.
- 자체 제작 또는 외부 구입 결정: 특정 부품을 자체적으로 생산할지, 아니면 외부에서 구입할지를 결정할 때, 자체 제작 시 발생하는 원가와 외부 구입 시 발생하는 원가를 비교하여 더 경제적인 방법을 선택한다.
- 제품 라인 유지 또는 폐기 결정: 특정 제품 라인을 계속 유지할지, 아니면 폐기할지를 결정할 때, 해당 제품 라인의 수익성과 원가를 분석하여 의사 결정을 내린다.
이처럼 원가 회계는 기업이 다양한 상황에서 더 나은 의사 결정을 내릴 수 있도록 돕는 중요한 정보를 제공한다. "different costs for different purposes" (다른 목적에는 다른 원가를)라는 말처럼, 의사 결정 목적에 따라 적절한 원가 정보를 활용하는 것이 중요하다.
8. 정부 조달에서의 원가 정보 활용
미국의 연방 조달 규칙(연방 조달 규정, FAR)은 정부 계약 담당관이 계약 가격을 협상할 때 공급업체의 비용 제출이 정부의 계약 비용 원칙 및 절차, 그리고 특정 경우에는 연방 원가 계산 기준의 요구 사항 및 절차에 따라 이루어졌는지 확인하도록 요구한다.[11] 관련 비용 데이터 또는 가격 데이터는 "비용 현실성 분석"(price realism analysis)이라고도 하는 분석을 수행하기 위해 공급업체로부터 요구될 수 있다.[12] FAR은 비용 현실성 분석을 다음과 같이 정의한다. 각 제안자의 제안된 비용 추정의 특정 요소를 독립적으로 검토하고 평가하여, 추정된 제안된 비용 요소가 수행될 작업에 현실적인지, 요구 사항에 대한 명확한 이해를 반영하는지, 그리고 제안자의 기술 제안에 설명된 고유한 수행 방법 및 재료와 일치하는지 결정하는 과정.[11] 마찬가지로, 정부 기관이 고정 가격 제출을 요청하는 경우, 평가 과정에서 비용 또는 가격 현실성 분석이 이루어지도록 규정될 수 있다.[12]
9. 미래의 원가관리
4차 산업혁명 시대에 발맞춰 원가관리도 변화와 발전을 거듭할 것으로 전망된다. 인공지능, 빅데이터 등 첨단 기술을 활용하여 원가관리 시스템을 구축하는 방안이 모색될 것이다. 또한, 지속가능한 성장을 위해 환경 회계 및 사회적 책임 회계의 중요성이 강조될 것이다.
10. 관련 자격 시험
- 일본 상공 회의소 일상 기록 검정 1급
- 전경 부기 능력 검정 시험 상급
- 전상 부기 실무 검정 1급
참조
[1]
웹사이트
Cost Accounting vs. Managerial Accounting - AccountingVerse
https://www.accounti[...]
2019-07-16
[2]
서적
Principles of Cost Accounting - Edward J. Vanderbeck - Google Books
https://books.google[...]
Cengage Learning
2012-02
[3]
서적
Cost accounting : theory and practice
[4]
간행물
Performance management, Paper f5
Kaplan Publishing UK
[5]
웹사이트
Types of inventory
https://www.business[...]
2023-03-30
[6]
서적
Management Accounting & Control
https://ebooks.ibsin[...]
Icfai Business School
[7]
간행물
Performance management, Paper f5
Kaplan Publishing UK
[8]
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Performance management, Paper f5
Kaplan Publishing UK
[9]
논문
Bringing Strategy Back into Financial Systems of Performance Measurement: Integrating EVA and PBC
2012
[10]
서적
Practical Lean Accounting
Productivity Press, New York, NY
2003-12-19
[11]
웹사이트
Subpart 15.4 - Contract Pricing
https://www.acquisit[...]
Federal Acquisition Regulation
2023-03-30
[12]
간행물
Matter of DKW Communications, Inc.
https://www.gao.gov/[...]
Government Accountability Office
2016-01-08
[13]
서적
Excelで学ぶ原価計算
[14]
서적
Excelで学ぶ原価計算
[15]
서적
Excelで学ぶ原価計算
[16]
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Excelで学ぶ原価計算
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