회계감사

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1. 개요

회계감사는 재무제표의 적정성을 독립적인 감사인이 분석, 검토하여 의견을 표명하는 제도이다. 감사 시기에 따라 정기/수시, 주체에 따라 내부/외부, 법적 강제성에 따라 임의/법정, 감사 범위에 따라 전부/일부, 시점에 따라 계속/기말 감사 등으로 분류된다. 감사업무를 담당하는 감사인은 전문 지식과 독립성을 갖춰야 하며, 감사기준을 준수해야 한다. 감사는 감사증거, 감사기술, 감사절차, 감사계획에 따라 수행되며, 내부 통제 조직과 시사를 통해 재무제표의 정확성을 검증한다. 재무제표 감사는 주주, 채권자 등 이해관계자 보호를 목적으로 하며, 기업의 회계감사 외에 행정기관의 공공 감사도 존재한다. 정보 기술의 발전은 감사 절차에 큰 영향을 미치며, 감사인은 책임과 윤리를 다해야 한다.

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회계감사
개요
정의	기업 또는 기타 조직체의 재무제표가 일반적으로 인정되는 회계 원칙에 따라 작성되었는지에 대한 독립적인 검토 및 평가 활동
목적	재무제표가 신뢰할 수 있고 관련성이 있는지에 대한 의견 제공
감사 유형
재무 감사	조직의 재무제표와 관련된 증거를 수집하고 평가하여 재무제표가 일반적으로 인정되는 회계 원칙을 준수하는지 결정하는 것
내부 감사	조직 내에서 운영을 평가하고 개선하기 위해 수행되는 독립적이고 객관적인 보증 및 컨설팅 활동
감사 기준
일반적으로 인정되는 감사 기준 (GAAS)	감사의 질을 보장하기 위해 사용되는 기준
국제 감사 기준 (ISA)	국제적으로 인정되는 감사 기준
감사 절차
계획	감사의 범위와 접근 방식을 결정
위험 평가	재무제표에 대한 중요한 왜곡의 위험을 식별하고 평가
증거 수집	감사의견을 뒷받침하기 위한 충분하고 적절한 증거를 획득
보고	감사 결과를 보고하고 재무제표에 대한 의견을 제시
관련 법규
미국 상장기업 회계감독위원회 (PCAOB)	미국 상장 회사의 감사를 감독
금융상품거래법	일본의 금융 상품 거래를 규제하는 법률
사베인스-옥슬리 법	미국의 회계 부정 및 기업 스캔들을 방지하기 위한 법률
기타
중요성 (Materiality)	재무제표에 미치는 영향이 중요한 오류 또는 누락의 임계값
감사 보고서	감사의견이 포함된 감사 결과에 대한 공식적인 보고서
회계법인	감사를 수행하는 전문적인 조직

2. 회계감사의 종류

회계감사는 다양한 기준에 따라 분류할 수 있다.

회계감사는 감사를 수행하는 주체, 감사의 법적 강제성, 감사 범위, 감사 시점 등 여러 기준에 따라 분류된다.

감사 주체: 누가 감사를 수행하는가에 따라 내부감사와 외부감사로 나뉜다. 상장 기업의 경우 내부 감사, 외부감사, 감사역(감사역회), 감사위원회 또는 감사 등 위원회 감사)의 삼자 감사가 모두 이루어진다.^[37]
감사의 법적 강제성: 법률에 따라 강제되는 법정감사와 기업의 필요에 의한 임의감사로 나뉜다. 상장 기업은 공인 회계사에 의한 재무제표 감사를 의무적으로 받아야 하는데, 이는 법정감사에 해당한다.^[38]
감사 범위: 감사 범위에 따라 전부감사와 일부감사로 나뉜다. 현대에는 주로 일부감사를 실시한다.
감사 시점: 감사 시기에 따라 계속감사(기중감사)와 기말감사(결산감사)로 나뉜다.

경영자나 집행권자는 주주나 시민권자에게 업무나 회계 등 일정한 보고를 위임받는다. 보고 내용에 허위 표시가 있으면 위임자가 수탁자의 능력을 정당하게 판단할 수 없다. 따라서 독립적인 개인이나 조직이 그 내용에 허위 표시가 없음을 확인하는 작업을 감사라고 하며, 특히 회계에 대한 감사를 회계 감사(회계 검사)라고 한다.

회계 감사에서 가장 중요한 역할을 하는 것은 공인 회계사가 수행하는 재무제표 감사이다. 공인 회계사 감사는 대기업이나 금융상품거래법에 따른 상장 회사 등에 의무화되어 있으며,^[38] '''직업적 전문가에 의한 외부 감사'''라는 점이 특징이다.^[39]

회계 감사는 "중요한 허위 표시"를 제거하는 것을 목적으로 하며, 사소한 허위 표시는 제거 대상이 아니다. 현실적으로 정밀 조사^[40]가 어렵기 때문에 표본 조사^[41]를 하는 것이 일반적이다.

내부 통제가 잘 갖춰진 경우 표본 조사를 통해 효율적으로 감사를 수행할 수 있다. 금융상품거래법에 따른 재무제표 감사에서는 경영자의 내부 통제 보고서에 대해 독립 감사인이 의견을 표명하는 내부 통제 감사가 동시에 이루어진다.

회계 기준이나 감사 기준 등은 법은 아니지만, 명문화되어 공표된 관습법이다.

행정 기관의 회계 감사는 '''공공 감사'''라고도 한다.^[42] 국가의 경우 회계 검사, 지방 자치 단체의 경우 회계 감사라고 부른다. 기업에 대한 회계 감사(사적 감사)와 달리, '''경제성, 효율성, 유효성(3E)에 감사 대상이 미친다'''는 점이 특징이다.^[42]

2. 1. 감사 시기에 따른 분류

정기감사는 매년 일정한 시기에 하는 감사이며, 수시감사는 필요에 따라 수시로 하는 감사이다.^[9]^[10]

2. 2. 감사 주체에 따른 분류

감사는 누가 감사를 하는지에 따라 다음과 같이 분류할 수 있다.^[36]

'''내부감사''': 조직 내부의 감사인이 실시하는 감사이다. 주로 경영 전반에 대한 감사를 하기 때문에 경영감사의 성격이 강하다.^[36]
'''외부감사''': 조직 외부의 독립적인 감사인( 공인회계사, 회계법인 등)이 실시하는 감사이다. 주로 회계기록에 대한 감사를 진행하기 때문에 회계감사의 성격이 강하다.^[36]

상장 기업에서는 내부 감사와 외부감사, 그리고 감사역(감사역회), 감사위원회 또는 감사 등 위원회 감사까지 세 종류의 감사가 모두 이루어지며, 이 세 감사는 서로 연계될 것이 기대된다.^[37]

2. 3. 법적 강제성에 따른 분류

임의감사는 피감사인의 자유 의사에 따라 실시하는 감사로, 그 종류, 방법, 범위 등이 계약에 의해 자유롭게 결정된다. 주로 경영 자체 혹은 특정 개인의 이익 옹호를 위해 행해진다.^[36] 법정감사는 법규에 의해 강제적으로 실시하는 감사로, 사회 공공의 이익 보호와 재무 정보의 신뢰성 제고를 위한 사회적 또는 경제 정책상의 목적으로 실시된다.^[14]

예를 들어, 상장 기업은 공인 회계사에 의한 재무제표 감사를 의무적으로 받아야 하는데, 이는 법정감사에 해당한다.^[38] 이러한 외부 감사는 회계 보고의 신뢰성을 높여 투자자 등 이해관계자들을 보호하는 역할을 한다.^[39]

2. 4. 감사 범위에 따른 분류

감사의 범위를 기준으로 전부감사와 일부감사로 나눌 수 있다. 전부감사는 장부에 기입된 모든 거래를 증빙자료와 일일이 대조하여 감사하는 방법이다. 이러한 전부감사는 거래량이 많고 회계 조직이 복잡한 대규모 경영에는 오랜 시간이 걸리고, 사실상 회계 기록 전부를 장기간에 걸쳐 감사하기는 어렵다. 또한, 실시해 보아도 큰 실익이 없기 때문에 현대 감사에서는 거의 적용하지 않고 있다.^[15]^[16]

일부 감사는 일정 기간의 회계 기록 중에서 적당한 부분을 추출하여 감사하고, 그것이 정당하면 다른 부분도 정당하다고 추정하는 방법으로, 발췌감사(拔萃監査)라고도 한다. 기업이 대규모 경영인 경우에는 전부감사를 실행하는 것은 비용과 시간 면에서 실익이 없으므로 일부감사를 하는 경우가 대부분이다. 더욱이 내부 통제 조직이 잘 갖추어진 기업체에서는 일부 감사를 실시하더라도 충분히 목적을 달성할 수 있다.

2. 5. 감사 시점에 따른 분류

감사는 시기에 따라 다음과 같이 분류할 수 있다.

계속감사: 회계연도 중에 계속적으로 실시하는 감사로, '기중감사(期中監査)'라고도 한다.^[15]
기말감사: 회계연도 말 결산 후에 실시하는 감사로, '결산감사'라고도 한다.^[15]

계속감사와 기말감사는 각각 장단점이 있기 때문에, 두 감사를 병행하면 매우 이상적인 감사가 된다. 이를 '이상감사(理想監査)'라고 한다.^[15]

3. 감사인

감사인은 실제로 감사업무를 담당하는 자를 총칭하는 말이다. 따라서 감사인은 자연인이든 법인이든, 개인이든 단체이든 상관없이 감사업무를 담당하면 감사인이 된다. 다만 감사업무를 담당하기 위해서는 전문적 지식과 능력, 실무 경험이 풍부해야 하며 정신적으로 공정불편의 독립성을 견지해야 한다.^[1] 감사인은 감사를 직업으로 하는지에 따라 직업감사인과 비직업 감사인으로 나뉘며, 비직업감사인은 다시 공적 감사인과 사적 감사인으로 구분된다. 한국의 공인회계사법 상 외부감사는 공인회계사나 회계법인만 가능한 것으로 되어 있어 공인회계사 이외의 자격자가 하는 외부감사는 모두 불법이다.

4. 감사기준

감사기준은 직업적 감사인이 그 직무를 성실하게 수행하기 위하여 지켜야 할 근본적인 요건이다. 즉, 감사실무상 일반적으로 공정타당하다고 인정된 것을 귀납적으로 요약한 감사의 근본원칙으로서 이를 존중하고 준수해야 할 최소한도의 기준이기도 하다. 우리나라에는 한국공인회계사회가 제정하고 금융위원회가 승인한 회계감사기준과 특정목적 감사기준 등이 있다. 감사기준에는 감사일반기준, 감사실시기준, 감사보고기준 등이 있다.

(1) 감사일반기준 ― 이를 인적기준이라고도 하는데 감사인의 적격성의 조건과 감사인이 감사수행상 지켜야 할 규범을 명백히 한 원칙이다.
(2) 감사실시기준 ― 이는 현장기준이라고도 하는데 감사의 현장에서 행사할 감사절차의 선택적용을 규제한 원칙이다.
(3) 감사보고기준 ― 감사보고기준이란 감사보고서의 기재요건을 규율하는 원칙이다. 감사보고서에 외부관계자가 판단하기 곤란한 자구를 사용한다든가 또는 필요한 기재사항을 고의적으로 누락해서는 그 의의가 상실된다. 따라서 감사보고서의 공정·타당성과 명료성을 확보하기 위해서는 일정한 기준이 필요한데 이것이 감사보고 기준인 것이다.

국제 감사 및 보증 기준 위원회(IAASB)에서 발행한 국제 감사 기준(ISA)은 국제적으로 감사 절차의 벤치마크로 간주되며, 거의 모든 관할권에서 감사인은 ISA 또는 ISA의 지역적 변형을 준수해야 한다.

회계 기준이나 감사 기준 등은 법이라고 할 수는 없지만, 명문화되어 공표된 관습법이다. 법제화되지 않은 이유는, 매우 관습적이고 학문적이며, 시대의 변화에 맞춰서 속도감 있게 대응하는 것이 중요하며, 법 개정으로 대응하는 것이 불가능하기 때문이며, 의료 행위와 마찬가지로, 방법론을 묶는 것이 폐해가 되기 때문이다. 명문화 작업은 기업 회계 심의회나 공인 회계사 협회에 의해 이루어지게 된다.

5. 감사증거

감사증거는 감사인이 감사를 할 때, 특정 사실이 진짜인지, 올바른지, 적절한지 등을 객관적으로 증명하는 자료를 말한다. 감사인은 이 증거를 바탕으로 의견을 낸다. 감사증거의 힘과 적절성은 종류와 사건에 따라 다르지만, 일반적으로 직접증거가 간접증거보다, 외부증거가 내부증거보다 더 강력하다. 하지만, 그만큼 얻기 어렵고 적합성이 떨어질 수 있다.

직접증거: 감사 대상이 부당한지 또는 적절한지를 직접적으로 보여주는 증거이다. 예를 들어, 재산이 실제로 있는지, 채권·채무 확인에 대한 회답, 각종 증빙 서류 등이 있다.
간접증거: 어떤 사실을 간접적으로 추론할 수 있게 해주는 증거이다. 내부통제 조사서, 회사의 재정 상태, 질문에 대한 답변, 과거 감사보고서 등이 있으며, 주로 직접증거를 보충하는 데 사용된다.
내부증거: 감사 대상 기관 내부에서 얻는 증거 자료이다. 얻기 쉽고 대부분의 감사 항목에 사용할 수 있다. 회계장부, 회계전표, 계약서, 주고받은 문서 등이 있다.
외부증거: 내부증거를 보완하기 위해 감사인이 감사 대상 기관 외부에서 직접 얻는 증거 자료이다. 증거력은 강하지만, 양이 제한되어 있어 내부증거처럼 많이 얻기 어렵다.

6. 감사기술

감사기술은 감사인이 감사 목적을 달성하기 위해 유효한 감사 증거를 입수하는 수단이다. 감사기술은 어떤 증거를 입수하느냐에 따라 일반감사기술과 개별감사기술로 나뉜다.

감사인은 내부 통제가 잘 되어 있는 경우, 실질적 분석 절차를 활용한다. 재무 정보들을 비교하고, 재무 정보와 비재무 정보를 비교하여 숫자가 타당한지, 예상치 못한 변동은 없는지 확인한다. 반면, 내부 통제가 취약한 경우에는 잔액에 대한 실증적 세부 테스트를 더 많이 활용한다. 주요 계정 잔액에서 표본을 뽑아 송장, 은행 명세서 등 실질적인 증거를 확인하는 방식이다.

회계 감사는 "중요한 허위 표시"를 없애는 것을 목표로 한다. 사소한 허위 표시는 현실적으로 모두 찾아내기 어렵기 때문에, 표본 조사를 통해 중요한 허위 표시를 찾아내는 데 집중한다. 회계 보고는 이해 관계자들의 판단 자료이므로, 그 판단을 잘못되게 하는 중요한 허위 표시를 제거하는 것이 중요하다.

표본 조사를 하기 때문에, 각 회계 처리에 내부 통제가 필요하다. 금융상품거래법에 따른 재무제표 감사에서는 경영자의 내부 통제 보고서에 대해 독립 감사인이 의견을 표명하는 내부 통제 감사가 함께 이루어진다. 내부 통제가 잘 되어 있으면 조사 방법을 효율적으로 하거나 표본 수를 줄여 감사 품질을 유지할 수 있다. 회계 감사에서 내부 통제는 회사 내 규칙과 운용 상황 전체를 의미하며, 규칙이나 설비를 갖추는 것만을 뜻하지는 않는다. 내부 통제가 미흡한 부분은 감사 절차를 더 엄격하게 하여 대응하므로, 비용과 시간이 더 많이 소요된다.

6. 1. 일반감사기술

일반감사기술은 내부증거를 확보하기 위한 감사 방법으로, 다음과 같은 종류가 있다.

증빙대조: 장부에 기록된 내용과 증빙서류(예: 영수증, 계약서)를 비교하여 기록이 정확한지 확인한다.
장부대조: 특정 항목을 감사할 때 서로 관련 있는 장부들을 대조하여 기록이나 전기가 올바른지 확인한다.
계산검증: 장부나 계산표의 합계, 잔액, 곱셈 결과 등을 다시 계산하여 숫자가 정확한지 확인한다.
계정대조: 총계정원장에서 서로 관련 있는 계정을 비교하여 기록이 올바른지 확인한다.
전표대조: 회계 전표와 그 전표에 관련된 증빙서류 및 기록을 비교하여 정확한지 확인한다.
통사 (통람): 회계 기록이나 증빙서류 등을 전체적으로 훑어보면서 특이하거나 이상한 항목을 직관적으로 찾아낸다. '일별 검사'라고도 한다.
열람: 감사 자료를 비판적으로 검토하여 회계 처리 절차가 올바른지, 작년과 비교하여 변경된 내용은 없는지 등을 파악한다.

6. 2. 개별감사기술

개별감사기술은 외부 증거를 구하기 위해 각 계정에 개별적으로 적용되는 특수한 감사 기술이다. 종류는 다음과 같다.

실사(實査): 자산의 현물을 실제로 조사하고 수량을 확인하는 기술이다. 현금, 받을 어음, 예금증서, 유가증권, 재고품, 고정자산 등이 대상이며, 가장 신뢰성 높은 증거를 제공한다.^[15]
입회(立會): 재고자산 실지조사 등 각종 사무 및 계산의 타당성을 확인하기 위해 감사인이 현장에 직접 참석하여 상황을 시찰하는 기술이다.^[16]
확인(確認): 외부 거래처에 조회하여 거래처 책임자의 서명날인이 있는 문서적 회답을 직접 입수하는 기술이다. 주로 채권, 채무, 은행 예금 등의 실재성과 사실 여부를 확인한다.^[17]
질문(質問): 불분명한 사실이나 의문사항에 대해 회사 업무 담당자나 책임자에게 문의하여 설명 또는 회답을 구하는 기술이다.^[18]
비교(比較): 2개 이상의 서류 및 숫자에 대한 이동성 또는 불규칙성을 발견하기 위해 상호 대조하는 기술이다.^[19]
계정분석(計定分析): 특정 계정에 대해 차변 기입 및 대변 기입을 구성 요소별로 분해하여 해당 계정 기입 사항의 정확성과 타당성을 확인하는 기술이다.^[20]
비율음미(比率吟味): 재무 분석상의 비율을 응용하여 계정 잔액의 정확성 여부를 대국적으로 판단하는 기술이다.^[21]
조정(調整): 별개의 원천에서 입수된 관련 있는 2개 이상의 수치를 비교하여 차이가 있는 부분에 대해 시차를 정리함으로써 실질적으로 상호 일치함을 확인하는 기술이다. 당좌예금 잔액 조정 등에 이용된다.^[22]

7. 감사절차

감사절차는 감사인이 감사의 목적을 달성하기 위해 충분한 증거를 확보하고 회계기록의 정확성과 타당성에 대한 의견을 표명하는 수단 및 방법이다. 감사인이 합리적인 증거를 확보하는 수단은 감사기술이라고 하며, 이 감사기술을 사용하여 실제로 감사 작업을 수행하는 방법을 감사절차라고 한다.

감사 서비스 비용은 기업의 성격, 거래, 산업, 재무 기록 및 재무제표의 상태, 그리고 공인회계사 사무소의 수수료율에 따라 크게 달라질 수 있다.^[9]^[10] 감사 수수료 책정은 기업과 감사인의 상업적 결정이며, 이사들은 감사 위원회를 설치하고 전반적인 수수료를 결정할 책임이 있다. 감사 수수료는 감사 품질이 저하되지 않도록 설정되어야 한다.^[11] 낮은 감사 수수료와 직원 부족은 낮은 청구 실현율로 이어질 수 있다.^[12] 프라이스워터하우스쿠퍼스(PricewaterhouseCoopers), 딜로이트(Deloitte)와 같은 회계 법인들은 낮은 기술적 비효율성을 보였지만, 인공지능(AI) 도구를 사용하기 시작했다.^[13]

회계 감사는 19세기 영국에서 책임의 필요성이 제기되면서 시작되었다. 재무 감사의 이점이 인식되면서 표준화의 필요성이 대두되었고, 미국으로 확산되었다. 1900년대 초 재무 감사는 현재와 유사한 형태를 갖추기 시작했다.^[15]^[16] 감사 관련 최초의 법률은 19세기 초 영국에서 제정되었으며, 이는 영국 금융 부문의 성장에 기여했다. 감사인 직업은 대중의 신뢰를 얻기 위해 성장하고 표준화되어야 했으며, 조직을 설립하여 국가 및 전 세계적으로 책임을 져야 했다.^[17] 1845년 영국에서는 회사의 주식을 소유하지만 회사 운영을 직접 관리하지 않는 감사인을 요구하는 법률이 제정되었다. 당시에는 감사인이 될 수 있는 자격에 제한이 없었고, 책임이나 표준화가 거의 이루어지지 않았다.^[18]

19세기 후반, 재무 감사 및 영국의 회계 관행이 미국에 도입되었다. 이는 미국 투자를 파악하고자 했던 영국 및 스코틀랜드 투자자들을 통해 전파되었다.^[19] 1896년에는 공인 회계사 면허 제도가 도입되었다. 19세기 말에는 영국과 스코틀랜드의 공인 회계사들이 많은 감사 업무를 수행했다. 아서 영(Arthur Young), 에드윈 거스리(Edwin Guthrie), 제임스 T. 애니언(James T. Anyon) 등이 대표적이다.^[20]

1910년대에는 회계 처리 방식의 비표준화로 인해 재무 감사가 조사를 받았다. 1912년 알렉산더 스미스(Alexander Smith)는 "증권 판매에서 감사의 남용"이라는 기사에서 감사 시스템의 결함을 지적했다. 업계에서는 스미스의 의견에 동의했지만, 표준화는 불가능하다고 보는 시각도 있었다.^[21] 회계 법인의 명성이 높아지면서 연방 기관들이 자문을 구하기 시작했다. 연방 거래 위원회(FTC)와 연방 준비 위원회는 1917년에 감사 절차에 대한 기술 메모를 요청했다. 협회는 이 지침을 제공했고, 이는 연방 준비 위원회에 의해 게시되었다. 이 게시판에는 손익 계산서 및 대차대조표 형식과 권장되는 감사 절차에 대한 정보가 포함되었다. 이는 감사 절차와 관련하여 미국에서 처음으로 발표된 권위 있는 지침이었다.^[20]

뉴욕 증권 거래소가 재무 감사를 요구하기 시작한 1932년이 되어서야 표준화가 시작되었다.^[22] 1933년 증권법과 1934년 증권 거래법이 프랭클린 D. 루즈벨트 대통령에 의해 제정되면서 신규 상장 기업에 대한 감사된 재무제표 제출이 의무화되었다. 1934년 증권 거래법은 증권 거래 위원회를 설립하고, 모든 등록 기업에게 감사된 재무제표를 제출하도록 요구했다. 이를 통해 공인 회계사의 서비스 가치가 높아지고 수요가 증가했다.^[20]

미국에서 회계 및 감사 직업은 1940년대에서 1960년대에 정점에 달했다. SEC는 회계 법인이 사용하는 감사 절차에 대해 협회에 의존했다. 1947년 협회 위원회는 "일반적으로 인정되는 감사 기준"을 옹호했고, 이는 이듬해 승인되었다. 이 기준은 전문적인 행동과 감사인의 판단 실행과 관련된 감사인의 성과 조건을 규정했다.^[20] 감사인은 각 감사 목표 및 재무제표 계정과 관련 공시에 대한 모든 절차를 완료한 후, 획득한 정보를 결합하여 재무제표가 공정하게 표시되었는지에 대한 전반적인 결론을 도출해야 한다. 이 과정은 감사인의 전문적인 판단에 크게 의존한다. 감사가 완료되면 공인 회계사(CPA)는 고객의 재무제표에 첨부할 감사 보고서를 발행한다.

기업 감사는 감사역(감사역회), 감사위원회 또는 감사 등 위원회, 공인 회계사(감사 법인 포함), 내부 감사인의 세 주체가 담당한다(삼자 감사^[36]).^[37] 상장 기업에서는 삼자 감사가 모두 이루어지며, 서로 연계될 것이 기대된다. 회계 감사에서 가장 중요한 역할은 공인 회계사가 수행하는 재무제표 감사이다. 공인 회계사 감사는 회사법상 대기업이나 금융상품거래법에 따른 상장 회사 등에 의무화되어 있으며,^[38] '''직업적 전문가에 의한 외부 감사'''라는 특징을 가진다.^[39]

회계 보고는 일반적으로 공정 타당하다고 여겨지는 회계 관행(GAAP, 특히 일본의 기업 회계 원칙 등 회계 기준)에 기초하여 작성되어야 한다. 재무제표 감사는 일반적으로 공정 타당하다고 여겨지는 감사 관행(GAAS, 특히 일본의 감사 기준)에 기초하여 재무제표의 적정성에 대해 의견을 표명하는 것을 목적으로 한다. 회계 감사는 "중요한 허위 표시"를 제거하는 것을 목적으로 하며, 사소한 허위 표시는 제거 대상이 아니다. 현실적으로 정밀 조사^[40]가 어렵기 때문에 표본 조사^[41]를 하는 것이 현실적이다. 회계 보고는 이해 관계자의 판단 자료이므로, 그 판단을 그르치게 하는 "중요한 허위 표시"를 제거하는 데 주력한다.

표본 조사에 의한 감사가 이루어지기 때문에, 각 회계 처리에 내부 통제가 존재해야 한다. 금융상품거래법에 따른 재무제표 감사에서는 경영자의 내부 통제 보고서에 대해 독립 감사인이 의견을 표명하는 내부 통제 감사가 동시에 이루어진다. 내부 통제의 정비·운용 상황에 따라 조사 방법을 효율적으로 하거나, 표본 수를 증감시켜 감사 품질을 유지할 수 있다. 회계 감사에서의 내부 통제는 기업 내 규칙과 운용 상황 전반을 가리키며, 규칙이나 설비 마련만을 의미하지 않는다. 내부 통제가 미흡한 부분은 감사 절차를 엄중하게 하거나 정밀 조사하여 대응하므로, 비용과 시간이 더 소요된다.

회계 기준이나 감사 기준 등은 법은 아니지만, 명문화되어 공표된 관습법이다. 법제화되지 않은 이유는 관습적이고 학문적이며, 시대 변화에 신속하게 대응해야 하고, 법 개정으로는 대응이 불가능하기 때문이다. 또한 의료 행위와 마찬가지로 방법론을 묶는 것이 폐해가 될 수 있다. 명문화 작업은 기업 회계 심의회나 공인 회계사 협회에서 담당한다.

감사절차는 크게 정규의 감사절차와 기타의 감사절차로 나뉜다.

7. 1. 정규의 감사절차

정규의 감사절차는 감사인이 통상 실시해야 하는 절차로, 실시 가능하고 합리적이라면 생략할 수 없는 중요한 절차이다. 이 절차는 감사 목적 및 실질적 내용에 따라 다음과 같이 구분된다.

'''예비조사 절차''' ― 감사 착수 전 감사를 실시할 준비 단계로, 피감사기관의 회계제도, 내부 통제조직, 기타 기초적 중요사항을 조사하여 감사 계획 작성의 준비를 하는 절차이다.
'''거래기장의 감사절차''' ― 회계기록이 계속성의 원칙에 따라 일반적으로 인정된 회계원칙에 준거하여 기장되고 있는지 확인하는 절차이다.
'''계정잔액의 감사절차''' ― 기말 각 계정잔액의 정확성 또는 적정성을 검토하는 절차이다. 예를 들어 현금, 어음, 외상채권, 유가증권 등의 실사, 외상매출금, 외상매입금, 미지급금의 확인, 예금 잔액증명서에 의한 예금잔액 감사, 재고자산 실사 등이 있다.
'''결산기장의 감사절차''' ― 결산 절차의 일환으로 기말에 행해지는 결산 정리 기장의 타당성을 검토하는 절차이다.

7. 2. 기타의 감사절차

기타의 감사 절차에는 보족적 감사 절차와 대용적 감사 절차가 있다. 보족적 감사 절차는 정규 감사 절차를 보완하여 회계 기록의 신뢰성을 확인하기 위해 감사 증거를 보충하고, 감사 계획에 정해지지 않은 사항에 대해 추가적으로 행하는 관습적 절차이다. 대용적 감사 절차는 정규 감사 절차를 실시할 수 없거나 기타 이유로 생략된 경우에 대신 수행하는 감사 절차이다.^[15]^[16]

8. 감사계획

감사계획은 감사 절차를 계획하고 감사업무를 원활하게 수행하기 위한 수단이다. 감사 시작 전에 감사 기술 선택, 감사 절차 및 적용 범위, 집행 순위, 필요한 인원 및 감사 담당자 배치, 소요 시간 배당 등을 종합적으로 고려한다. 감사계획은 크게 전진적 감사계획과 예정적 감사계획으로 나뉜다.^[15]^[16]

전진적 감사계획: 감사의 범위, 성질, 목적, 한계 등을 개괄적으로 예정하고 감사 진행에 따라 순차적으로 보완하는 잠정적인 계획이다. 초도 감사를 비롯하여 이용 범위가 넓은 일반적인 감사계획이다.
예정적 감사계획: 감사 시작 이전에 실시할 감사 절차 전부를 인쇄된 소정 용지에 상세히 작성하는 것이다. 연속 감사 또는 소규모 회사의 초도 감사에 유용한 계획이다.

9. 내부통제조직과 시사

내부통제조직은 넓게는 경영 정책에 따른 경영 활동을 평가하는 계산적 통제를 의미하지만, 좁게는 회계 자료의 정확성과 신뢰성을 검증하기 위한 조직이다. 주로 회계 절차나 방법을 통해 관리하며, 내부감사제도와 내부견제제도를 포함한다. 현대 회계감사는 시사(시험적 검사)를 통해 재무제표를 감사하는 것이 특징이므로, 회계감사에서의 내부통제조직은 시사를 가능하게 하는 내부견제제도와 내부감사제도로 한정하는 것이 타당하다.

내부견제제도는 경영조직 내에서 2인 이상에게 사무나 기장 절차를 분담시켜 상호 견제함으로써 사무 내용의 정확성을 자동적으로 검증하는 조직이다. 시사는 감사 대상의 일부를 추출하여 정밀 검사하고, 그 결과를 통해 전체를 추정하는 감사 기술이다. 이는 수학적 확률론에 근거하며, 전체 항목을 모두 검사하는 대신 대표 표본을 추출하여 검사해도 전체를 검사하는 것과 동일한 결론을 얻을 수 있다는 원리에 기반한다.

금융상품거래법에 따른 재무제표 감사에서는 경영자의 내부 통제 보고서에 대해 독립 감사인이 의견을 표명하는 내부 통제 감사가 동시에 이루어진다. 내부 통제의 정비·운용 상황에 따라 조사 방법을 효율적으로 하거나, 표본 수를 증감시킴으로써 그 질을 유지할 수 있다. 회계 감사에서의 내부 통제란 기업 내의 규칙과 운용 상황 전반을 가리키는 것으로, 규칙이나 설비를 마련하는 것만을 의미하는 것은 아니다. 내부 통제가 미흡한 부분에 관해서는 감사 절차를 엄중(또는 정밀 조사)하게 함으로써 대응하기 때문에, 그만큼 비용과 시간이 소요된다.^[41]

10. 재무제표감사

기업이 작성하는 재무제표의 적정성 여부에 관하여 독립된 제3자인 감사인이 객관적이고 전문적인 의견을 표명함으로써, 재무제표의 신뢰성을 높이는 제도이다. 이는 주주, 채권자 등 이해관계자의 이익 보호를 목적으로 한다.^[2] 한국에서는 상법에 따라 매 결산기마다 재무제표를 작성, 보고, 공시해야 하며, 증권거래법 및 관련 규정에 의해 제도화되어 있다.

감사 의견은 재무제표가 중요한 측면에서 공정하게 표시되었는지, 그리고 재무 보고 프레임워크에 따라 진실하고 공정한 관점을 제공하는지에 대한 합리적인 확신을 제공한다. 그러나 이는 절대적인 확신을 의미하지는 않는다.^[2] 감사의 목적은 경영진이 작성한 재무제표의 가치와 신뢰성을 높여 투자자 위험을 줄이고, 결과적으로 기업의 자본 비용을 절감하는 것이다.

국제 감사 기준(ISA)은 국제 감사 및 보증 기준 위원회(IAASB)에서 발행하며, 감사 절차의 기준으로 간주된다. 대부분의 국가에서 감사인은 ISA 또는 해당 국가의 기준을 준수해야 한다.

감사는 일반적으로 회계 법인에서 수행하며, 이들은 재무 보고에 대한 전문 지식을 갖추고 있다. 재무 감사는 회계 법인이 제공하는 보증 서비스 중 하나이다. 많은 조직에서는 내부 감사인을 별도로 두어 내부 통제에 중점을 두기도 한다. 외부 감사인은 내부 감사인의 작업에 제한적으로 의존할 수 있다.^[4]

감사는 조직의 재무 공개 투명성과 정확성을 높여 부도덕한 거래 은폐를 줄이는 데 기여한다.^[4] 재무 감사는 조직 경영진의 재무제표가 회사의 이해 관계자에게 공정하게 표시된다는 주장에 신뢰성을 부여한다. 주요 이해 관계자는 주주이지만, 세무 당국, 은행, 규제 기관, 공급 업체, 고객 및 직원 등도 재무제표의 공정성에 관심을 가질 수 있다. 감사는 모든 거래를 확인하는 것이 아니라 표본 추출을 기반으로 하므로, 사기나 오류로 인한 왜곡 위험을 줄이도록 설계되었다.

감사 증거 수집 방법은 다음과 같다:^[5]

전표 확인
경영 통제 테스트
계산 확인
실사 및 수량 파악
확인
질의
관찰
검사
연말 심사
재계산
후속 기간 추적
은행 계정 조정
입증
자산 및 부채 확인

회계 감사의 기원은 1800년대 영국에서 시작되었으며, 이후 미국으로 확산되었다. 1900년대 초, 재무 감사는 표준화되기 시작했다.^[15]^[16] 1933년 1933년 증권법과 1934년 증권 거래법 제정 이후, 신규 상장 기업은 감사된 재무제표를 제출해야 했다.

최근에는 기계 학습 기술이 재무 감사에 활용되고 있다. 딜로이트(Deloitte)는 Argus, 프라이스워터하우스쿠퍼스(PWC)는 Halo라는 소프트웨어를 사용하여 문서 분석 및 이상치 식별을 자동화하고 있다.^[32]

상장 기업에서는 감사역, 공인 회계사, 내부 감사인의 삼자 감사가 이루어지며, 이들은 서로 협력한다.^[37] 회계 감사에서 가장 중요한 역할은 공인 회계사의 재무제표 감사이며, 이는 대기업과 상장 회사 등에 의무화되어 있다.^[38]^[39]

회계 보고는 일반적으로 기업 회계 원칙 등 공정하다고 여겨지는 회계 관행(GAAP)에 따라 작성되며, 재무제표 감사는 감사 기준 등 공정하다고 여겨지는 감사 관행(GAAS)에 따라 재무제표의 적정성에 대한 의견을 표명한다. 회계 감사는 "중요한 허위 표시"를 제거하는 것을 목표로 하며, 표본 조사를 통해 효율성을 높인다. 또한, 내부 통제 감사가 동시에 이루어져 내부 통제의 정비 및 운용 상황을 평가한다.

회계 기준과 감사 기준은 법은 아니지만, 관습법으로 간주된다. 이는 기업 회계 심의회나 공인 회계사 협회에서 제정한다.

11. 기업의 회계감사 (삼자 감사)

기업에 관한 감사는 감사역 (감사역회), 감사위원회 또는 감사 등 위원회 (이하 감사역 등), 공인 회계사 (감사 법인 포함), 내부 감사인의 세 주체가 담당한다 (삼자 감사^[36]).

상장 기업에서는 이 세 가지 감사가 모두 이루어지며, 서로 연계될 것이 기대된다^[37].^[38]

회계 감사에서 가장 중요한 것은 공인 회계사가 수행하는 재무제표 감사이다. 공인 회계사 감사는 회사법상 대기업이나 금융상품거래법에 따른 상장 회사 등에 의무화되어 있으며, '''직업적 전문가에 의한 외부 감사'''라는 특징을 가진다^[39]).

12. 행정기관의 회계감사 (공공 감사)

행정 기관의 회계 감사는 '''공공 감사'''라고도 한다.^[42] 국가의 경우에는 회계 검사, 지방 자치 단체의 경우에는 회계 감사라고 부르는 것이 일반적이다. 기업에 대한 회계 감사(사적 감사)와 달리, '''경제성, 효율성, 유효성(3E)'''에 감사 대상이 미친다는 점에 특징이 있다.^[42]

국가의 경우, 회계검사원이 수입 및 지출 결산에 대해 회계 검사를 실시한다. 회계검사원의 검사 보고는 내각에 의해 결산과 함께 국회에 제출된다. 국회가 결산 승인을 담당하지만, 회계검사원이 감사 실무를 담당한다. (국회가 검사 권한을 잃는 것은 아니다)

지방 자치 단체의 경우, 감사 위원이 회계 감사를 실시한다. 감사 실무는 감사 위원 사무국 직원이 담당하는데, 이들은 독립성이 보장된 회계검사원과 달리 인사 이동을 통해 수장 부국에서 배치된다. 1998년부터 외부 감사가 도입되어 회계 감사가 강화되고 있다.

행정 기관은 행정의 장이 예산안을 작성하고, 의회의 승인을 얻어 예산을 집행한다. 따라서 행정 기관에 대한 회계감사는 부정, 불합리성 발견과 예산 준수 여부 확인을 주된 목적으로 한다. 독립 행정 법인, 특수 법인, 국립 대학 법인 등은 공인 회계사나 감사 법인이 취임하는 회계 감사인의 감사를 받아야 한다.

13. 빅 4 회계법인

'''빅 4'''는 감사, 보증, 세무, 컨설팅, 자문, 보험 계리, 기업 금융 및 법률 서비스를 제공하는 4개의 가장 큰 국제적인 전문 서비스 네트워크이다. 이들은 대다수의 상장 회사와 많은 비상장 회사에 대한 감사를 처리하여 대기업 감사 시장에서 과점을 형성한다. 빅 4는 FTSE 100 지수에 포함된 회사의 99%와 FTSE 250 지수에 포함된 회사의 96%를 감사하는 것으로 보고된다. FTSE 250 지수는 주요 시가 총액 상장 기업의 주가 지수이다.^[7]

빅 4 법인은 단일 법인이 아니라 전문 서비스 네트워크이다. 각 법인은 독립적으로 소유 및 관리되며, 공통된 이름, 브랜드 및 품질 기준을 공유하기 위해 네트워크 내의 다른 회원 법인과 계약을 체결한 법인 네트워크이다. 각 네트워크는 네트워크 활동을 조정하기 위한 법인을 설립했다. KPMG의 경우 조정 법인은 스위스에 있으며, 딜로이트, (PwC), (EY)의 조정 법인은 영국 유한 회사이다. 이러한 법인 자체는 외부 전문 서비스를 수행하지 않으며 회원 법인을 소유하거나 통제하지 않는다. 이는 법조계에서 발견되는 로펌 네트워크와 유사하다.^[8]

많은 경우 각 회원 법인은 단일 국가에서 활동하며 해당 국가의 규제 환경을 준수하도록 구성되어 있다. 2007년 KPMG는 영국, 독일, 스위스 및 리히텐슈타인 4개 회원 법인의 합병을 통해 단일 법인을 설립했다. (EY)은 미주, EMEIA(유럽, 중동, 인도 및 아프리카) 및 아시아 태평양의 4개 지역 중 3개를 관리하는 별도의 법인을 포함한다. (일본 지역에는 별도의 지역 관리 법인이 없다). 이러한 법인은 해당 지역 내의 지역 법인이 수행하는 서비스를 조정하지만 서비스를 수행하거나 지역 법인의 소유권을 보유하지 않는다.^[8]

이 그룹은 한때 "빅 8"으로 알려졌으며, 일련의 합병을 통해 "빅 6", "빅 5"로 축소되었다. 엔론 스캔들에 연루된 아서 앤더슨이 2002년에 몰락하면서 빅 5는 빅 4가 되었다.^[8]

14. 감사와 기술

정보 기술(IT)의 발전은 감사 절차에 큰 영향을 미치고 있다. 인공지능(AI), 블록체인, 사이버 보안 등의 기술은 감사 효율성을 높이고, 데이터 분석 능력을 향상시키고 있다.^[31]

지난 몇 년 동안, 기술은 감사 전문직, 전문 단체 및 규제 기관에서 더욱 중요해지고 있다. 운영 효율성, 금융 포용, 통찰력 증대 등 기술은 많은 것을 제공한다. 기술 발전의 결과로 기업이 수행되는 방식과 데이터 분석 방식이 변화하고 있으며, 데이터 관리가 점점 더 중요해지고 있다. 인공 지능, 블록체인, 데이터 분석은 회계 및 감사 산업의 주요 변화 요인이며, 감사인의 역할을 변화시키고 있다.^[31]

클라우드 컴퓨팅 및 클라우드 스토리지의 도입은 이전에는 상상할 수 없었던 데이터 수집 및 분석의 가능성을 열었다. 이제 감사인은 비즈니스 데이터의 제약을 넘어 이전에 접근할 수 없었던 더 광범위한 산업 데이터 세트를 확보하고 분석할 수 있다. 결과적으로, 감사인은 데이터 이상 현상을 더 잘 감지하고, 비즈니스 통찰력을 창출하며, 비즈니스 및 재무 보고 위험에 집중할 수 있게 되었다.^[31]

오늘날 감사 대상 기업들은 전산 정보를 생성하는 정보 시스템을 많이 사용하고 있다. 감사 증거를 위해, 감사인들은 정보 시스템에서 생성된 동적인 정보를 실시간으로 얻는다. 종이 문서와 미리 번호가 매겨진 감사 증거가 줄어들면서, 이는 감사 방법론에 혁명을 가져오고 있다.^[30]

'''인공지능(AI)'''

AI의 최근 발전은 기계 학습 및 딥 러닝과 같은 접근 방식에 의존해 왔으며, 이러한 접근 방식에서 알고리즘은 명시적인 프로그래밍이 아닌 방대한 양의 데이터의 통계적 분석을 통해 객체를 분류하거나 값을 예측하는 등의 작업을 수행하는 방법을 배운다.^[31]

기계 학습은 데이터 분석을 사용하여 지속적으로 데이터를 학습하고 패턴을 식별하여 데이터를 기반으로 예측할 수 있도록 한다. 현재 딜로이트(Deloitte)와 프라이스워터하우스쿠퍼스(PricewaterhouseCoopers)는 재무 감사를 지원하기 위해 자사 내에서 기계 학습 도구를 사용하고 있다. 딜로이트는 Argus라는 소프트웨어를 사용하여 문서를 읽고 스캔하여 주요 계약 조건과 문서 내의 다른 이상치를 식별한다. PWC는 회계 장부의 전표 항목을 분석하여 우려되는 부분을 식별하는 또 다른 기계 학습 기술인 Halo를 사용한다.^[32]

'''블록체인'''

블록체인은 기록의 생성, 유지 및 업데이트 방식의 근본적인 변화이다. 블록체인 기록은 단일 소유자가 아닌 모든 사용자에게 분산된다. 블록체인 접근 방식의 성공은 중앙 소유자가 없고 모든 사용자 간에 시간 차이가 있음에도 불구하고, 합의된 단일 진실 버전이 영구 기록의 일부로 모든 사용자에게 전파되도록 하기 위해 복잡한 합의 및 검증 시스템을 사용하는 데 기반한다. 이것은 각 참여자가 단일 항목의 동일하고 영구적인 복사본을 받는 일종의 '보편적인 항목 장부 기록'을 낳는다.^[31]

블록체인 기술은 금융 감사 분야에서 성장을 보였다. 블록체인은 분산 원장으로, 신뢰할 수 있고 해킹이 거의 불가능하다. 또한 블록체인은 거래의 진위 여부를 실시간으로 확인할 수 있어 사기를 위해 필요한 당사자에게 경고할 수 있다. 이는 감사 프로세스와 감사의 정확성을 향상시키는 데 도움이 된다. 이전에는 감사인이 샘플에서 수천 개의 항목을 수동으로 검토해야 했지만, 이제 블록체인 기술을 통해 모든 거래가 입력되는 즉시 검증된다.^[33]

'''사이버 보안'''

사이버 보안은 공격, 무단 접근 및 피해로부터 네트워크, 시스템, 장치 및 데이터를 보호한다. 사이버 보안 모범 사례에는 IT 인프라 모니터링, 공격 또는 침해 탐지, 보안 실패 대응과 같은 광범위한 작업도 포함된다. 사이버 위험의 모든 조직 활동으로의 확산, 많은 위험의 외부적 성격, 그리고 위험 변화율은 조직이 사이버 보안과 관련된 효과적인 위험 관리를 개발하는 데 직면하는 몇 가지 문제일 뿐이다.^[31]

수많은 은행 및 금융 기관은 위험, 사이버 위험 및 사기를 완화하기 위한 수단으로 블록체인 보안 솔루션을 연구하고 있다. 이러한 시스템은 전체 네트워크를 다운시킬 수 있는 사이버 공격에 덜 취약하지만, 성공적인 해킹은 특정 시점에 저장된 데이터뿐만 아니라 디지털 원장의 모든 데이터에 접근할 수 있게 하므로 보안 문제는 여전히 남아 있다.^[34]

15. 감사인의 책임과 윤리

감사인은 재무 보고서가 회계 기준을 준수하는지, 그리고 진실하고 공정한 견해를 제시하는지 확인해야 한다.^[11] 감사인은 독립성을 유지하고 감사 기준에 따라 감사를 수행해야 한다.^[11]

사설 감사 회사는 감사를 받는 회사와 사업 관계를 유지하면서 독립적인 감사 서비스를 제공해야 하는 어려움에 직면한다. 회사의 재무제표를 확인하고 검증해야 하는 감사 회사의 책임은 감사 서비스 비용을 지불하는 회사의 압력에 의해 제한될 수 있다. 감사 회사가 수익을 통해 사업을 유지해야 하는 필요성과 회사의 재무제표의 정확성을 검토해야 하는 의무 사이에는 상충 관계가 발생할 수 있다.

이러한 문제를 해결하기 위해 감사인이 고객과의 관계에 의해 상업적 이익이 침해되지 않으면서 감사 기능을 수행할 수 있도록 경제적 인센티브를 제공하는 다양한 제안이 제시되었다. 예를 들어, 보다 직접적인 인센티브 보상 및 재무제표 보험 접근 방식이 있다.^[28]^[29]

참조

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