활동기준 원가계산

3. 전통적 방식의 문제점

기존의 전통적 원가계산 방식은 제조간접비 등의 개별 제품 원가 배부에 있어서 노동시간 또는 기계시간 등 한 가지 요인을 정하고, 그 요인을 기준으로 제조간접비를 배부하였다. 이로 인해 원가평준화 현상이 나타나고, 기존의 원가계산 방식을 소위 피넛-버터 원가계산이라고 부르게 되었다. 결과적으로 제품의 원가가 과소 또는 과대 배부되어 신뢰성 있는 원가 자료를 제공하지 못하는 문제가 발생하였다.

전통적인 제조 간접비 배부 방법에서는 부문비를 제조 부문과 보조 부문으로 나누어, 보조 부문의 간접비를 제조 부문에 배부하고, 제조 부문은 제품 생산 작업 시간 등으로 이를 제품에 배부했다. 그러나 이 방법은 대량 생산 제품의 원가가 높게, 소량 생산 제품의 원가가 낮게 추정되는 불합리한 결과를 초래했다. 이러한 문제점을 해결하기 위해 제조 간접비를 먼저 코스트 풀(cost pool)이라고 불리는 활동에 할당하고, 코스트 풀에 집계된 원가를 제품에 할당하는 방식이 도입되었다. 이를 통해 원가 차이를 명확하게 파악할 수 있게 되었다.

4. 활동기준원가계산 (ABC)의 도입

로빈 쿠퍼와 로버트 카플란은 제조간접비의 배부기준을 보다 정교화하기 위해 활동이란 개념을 도입하였다. 즉 제조간접비를 각 활동에 따라 배분하고, 제품별로 활동 소모량에 따라 배부하는 방식을 통해 좀 더 정교한 원가계산을 가능하게 하였다.^[13]

활동기준 원가계산(ABC) 방법론은 운영 관리에서 원가 배분에 중점을 둔다. ABC는 고정비, 변동비, 간접비를 분류하는 데 도움을 준다. 이러한 분류가 이루어지면, 원가 분할을 통해 원가 동인을 식별할 수 있다. 직접 노동력과 자재는 제품에 직접 추적하기가 비교적 쉽지만, 간접비를 제품에 직접 배분하는 것은 더 어렵다. 제품이 공통 자원을 다르게 사용하는 경우, 원가 배분 과정에서 일종의 가중치가 필요하다. ''원가 동인''은 활동의 원가를 발생시키거나 유발하는 요인이다. 예를 들어, 은행 창구 직원의 활동 원가는 각 제품의 거래(원가 동인)가 창구에서 얼마나 오래 걸리는지를 측정하고, 각 유형의 거래 수를 측정하여 각 제품에 할당할 수 있다. 기계 가동 활동의 경우, 동인은 기계 가동 시간일 가능성이 높으며, 기계 활동 기간 동안의 노동, 유지 보수 및 전력 원가를 살펴보게 된다.^[14]

ABC는 학술적인 논의를 넘어 그 적용 가능성을 입증했다. ABC는 다음과 같은 장점을 가진다.

• 기업의 자금 조달, 원가 계산 및 회계 전반에 적용할 수 있다.
• 전체 범위뿐만 아니라 부분적인 관점에도 적용 가능한 모델링 프로세스이다.
• 비효율적인 제품, 부서 및 활동을 식별하는 데 도움이 된다.
• 수익성이 높은 제품, 부서 및 활동에 더 많은 자원을 할당하는 데 도움이 된다.
• 제품별 수준 및 부서별 수준에서 원가를 관리하는 데 도움이 된다.
• 제거할 수 있는 불필요한 원가를 찾는 데 도움이 된다.
• 원하는 분석적 해상도로 제품 또는 서비스의 가격을 결정하는 데 도움이 된다.

• 더 나은 관리
• 예산 편성, 성과 측정
• 원가를 보다 정확하게 계산
• 제품/고객 수익성 보장
• 신기술 투자 평가 및 정당화
• 더 나은 제품 및 프로세스 설계를 통해 제품 품질 개선
• 경쟁력 증가 또는 더 많은 경쟁 대처
• 관리
• 원가 관리
• 직원들 사이에 원가 의식을 만들어 행동 인센티브 제공
• 간접비 증가에 대응
• 규제 기관의 압력 증가에 대응
• TQM 및 JIT 시스템과 같은 기타 관리 혁신 지원

4. 1. 원가 계층 (Cost Hierarchy)

• 조업도단위수준원가
• 배치수준원가
• 제품유지원가(또는 서비스유지원가)
• 설비유지원가

5. ABC의 목적 및 대상

ABC를 통해 기업은 전체 제품, 활동 및 서비스의 원가 요소를 확실하게 추정할 수 있다. 이는 기업이 수익성이 없는 제품 및 서비스를 식별하고 제거하거나, 가격이 과도하게 높은 제품의 가격을 낮추는 등의 결정(제품 및 서비스 포트폴리오 목표)을 내리는 데 도움이 될 수 있다. 또한, 비효율적인 생산 또는 서비스 프로세스를 식별하고 제거하며, 더 나은 수율로 동일한 제품을 생산하는 처리 개념을 할당하는 것(프로세스 재설계 목표)도 가능하다.

사업 조직에서 ABC 방법론은 조직의 자원 원가를 활동을 통해 고객에게 제공되는 제품 및 서비스에 할당한다. ABC는 일반적으로 생산 또는 수행 프로세스를 기반으로 제품 및 고객 원가 및 수익성을 이해하는 도구로 사용된다. 따라서 ABC는 주로 가격 책정, 아웃소싱, 프로세스 개선 계획의 식별 및 측정과 같은 전략적 결정을 지원하는 데 사용되었다.

비용을 수반하는 특정 활동이 여러 가지인 경우, 이 활동에 대한 비용 효과를 정량화하여 이를 분석함으로써 더욱 효율적인 비용 운용을 도모하는 것을 목적으로 한다. 대상은 간접비의 관리, 나아가 원가의 관리였지만, 그 응용은 재고 관리·매출 관리를 시작으로, 다방면에 걸쳐 있다.

6. 활동기준관리 (ABM)

활동기준관리(ABM)는 활동기준원가계산(ABC)을 기반으로 활동별로 파악된 원가 정보 등을 활용하여 비용 측면에서 활동을 관리하는 경영 관리 기법이다.^[13] 활동 분석을 통해 프로세스의 낭비인 비부가가치 활동을 명확하게 파악할 수 있어, 기업 조직의 리엔지니어링을 추진할 때 유용한 방법으로 여겨진다.^[13] 이는 업무 효율성에 관한 업무 개선 지표이며, 다양한 업계에서 널리 채택되고 있다.^[13]

ABC는 기업의 자금 조달, 원가 계산 및 회계 전반에 적용할 수 있다.^[13] 전체 범위뿐만 아니라 부분적인 관점에도 적용 가능한 모델링 프로세스이다.^[13] ABC는 비효율적인 제품, 부서 및 활동을 식별하고, 수익성이 높은 곳에 더 많은 자원을 할당하는 데 도움이 된다.^[13] 또한 제품별, 부서별 수준에서 원가를 관리하고 불필요한 원가를 찾아 제거하는 데 활용된다.^[13] 원하는 분석적 해상도로 제품 또는 서비스의 가격을 결정하는 데에도 도움이 된다.^[13]

ABC 구현 이유는 다음과 같이 요약될 수 있다.^[13]

• 더 나은 관리 및 예산 편성, 성과 측정^[13]
• 원가를 보다 정확하게 계산^[13]
• 제품/고객 수익성 보장^[13]
• 신기술 투자 평가 및 정당화^[13]
• 더 나은 제품 및 프로세스 설계를 통한 제품 품질 개선^[13]
• 경쟁력 증가 또는 더 많은 경쟁 대처^[13]
• 원가 관리 및 직원들 사이에 원가 의식 고취^[13]
• 간접비 증가 및 규제 기관의 압력 증가에 대응^[13]
• TQM 및 JIT 시스템과 같은 기타 관리 혁신 지원^[13]

7. ABC와 다른 분석 기법의 관계

ABC 분석과 활동기준원가계산(Activity Based Costing, ABC)은 종종 혼동되는 경우가 있지만, 전혀 다른 것이다.

"ABC 분석"의 ABC는 3단계의 등급 매김을 의미하며, 복수의 사물이나 현상에 대해 나타나는 빈도 및 가격에 따라 A군·B군·C군으로 분류하여 관리 효율을 높이려는 분석 기법이며, 원가 계산 기법은 아니다. 활동기준원가계산은 원가 계산 기법인 Activity Based Costing의 약어이다.

7. 1. ABC 분석과의 차이점

7. 2. 린 회계 및 제약 이론 (TOC)과의 관계

8. ABC의 한계 및 문제점

활동기준원가계산(ABC)의 적용 가능성은 필요한 데이터 수집 비용에 달려 있다.^[1] 이는 업무당 소요되는 직원의 시간이 비용의 상당 부분을 차지하는 서비스 및 행정 분야에서 느린 프로세스의 만연을 야기한다. 따라서 생산 작업에 대한 보고된 적용은 선호되는 시나리오로 보이지 않는다.

ABC의 잠재적인 문제는, 다른 원가 배분 접근 방식과 마찬가지로, 본질적으로 고정비를 변동비처럼 취급한다는 것이다. 이는 적절한 이해 없이 일부 사람들에게 부정확한 이해를 심어줄 수 있으며, 이는 잘못된 의사 결정으로 이어질 수 있다. 예를 들어, 유형 자산을 개별 제품에 배분하면, 배분 후 수익성이 없는 것처럼 보이는 제품을 단종시킬 수 있다. 심지어 실제로 해당 제품의 단종이 최종 손익에 부정적인 영향을 미칠지라도 말이다.

과거 실적을 바탕으로 한 분석이므로 현재의 원가 분석에는 유효하다. 그러나 이를 통해 효율적인 개선이나 전략을 도출하기 위해서는 추가적인 분석과 검토가 필요하다.

또한 이론적으로 우수한 원가 계산 기법으로 여겨지지만, 실제 기업의 도입률은 낮다. 그 주된 요인으로는 도입 비용과 운영 비용의 높이 등을 들 수 있다.

9. 대한민국 공공 부문에서의 활용

대한민국 공공 행정 분야에서 활동기준 원가계산(ABC)이 사용된다고 알려져 있지만, 보고된 연구에서는 이 방법론이 예산 편성 관행과 기존의 서비스 관리 및 전략을 정당화하는 것 이상의 성공적인 증거를 제시하지 못하고 있다.

미국 해병대에서는 1999년부터 ABC를 사용하기 시작했다.^{[15][16][17][18]}

영국 경찰은 2003-04 영국 회계 연도부터 잉글랜드와 웨일스의 국가 경찰 계획, 특히 경찰 성과 평가 프레임워크의 일부로 ABC 사용을 의무화했다.^[19]

참조

_[1] 서적 CIMA official Terminology, 2005 http://www.cimagloba[...]
_[2] 웹사이트 (pdf) Pg: 231 https://icmai.in/upl[...]
_[3] 서적 Bangladesh Cost Accounting Standards-14: Activity Based Costing http://icmab.org.bd/[...]
_[4] 간행물 The Review of Policing Final Report by Sir Ronnie Flanagan February 2008 http://webarchive.na[...]
_[5] 문서 Activity-based costing: A Case study http://www.slideshar[...]
_[6] 서적 Activity Costing and Input-Output Accounting Richard D. Irwin, Inc. 1971
_[7] 웹사이트 Consortium for Advanced Manufacturing-International http://www.cam-i.org
_[8] 서적 Accounting and Management: A Field Study Perspective Harvard Business School Press 1987
_[9] 논문 Article title? 1990
_[10] 논문 Article title? 1991
_[11] 서적 Management Challenges of the 21st Century Harper Business 1999
_[12] 웹사이트 Who Wins in a Dynamic World: Theory of Constraints Vs. Activity-Based Costing? https://ssrn.com/abs[...]
_[13] 웹사이트 The design and implementation of Activity Based Costing (ABC): a South African survey http://www.meditari.[...]
_[14] 논문 The Success And Failure of Activity-Based Costing Systems 2010
_[15] 웹사이트 MARINE CORPS ACTIVITY BASED COSTING (ABC) http://www.marines.m[...]
_[16] 웹사이트 Activity-Based Costing (ABC) http://www.cfonet.co[...] 2011-05-31
_[17] 웹사이트 SAS helps Marine Corps budgets get lean http://goliath.ecnex[...]
_[18] 웹사이트 Energizing cost accounting: Marine Corps financial managers conduct a thorough analysis http://www.thefreeli[...]
_[19] 간행물 Police Service National ABC Model Manual of Guidance Version 2.3 June 2007 http://webarchive.na[...]
_[20] 논문 Bringing Strategy Back into Financial Systems of Performance Measurement: Integrating EVA and PBC https://ssrn.com/abs[...] 2012
_[21] 논문 「原価モデルにおけるコスト・ドライバー概念の検討 : ABC/Mと構造行列」 https://cir.nii.ac.j[...] 1999-03-31