법인세

3. 법인세의 경제학적 관점

경제학자들은 법인세 부담이 누구에게 돌아가는지, 그리고 법인세가 경제성장과 경제 불평등에 미치는 영향에 대해 다양한 의견을 제시한다.^[2] 미국과 같은 대규모 개방 경제에서는 자본에 더 많은 부담이 돌아갈 가능성이 높지만,^[3] 일부 연구에서는 노동에 더 많은 부담이 돌아간다고 주장한다.^[4][5][6] 한 연구에 따르면, 주 법인세율이 1%포인트 증가하면 임금이 0.14~0.36% 감소한다.^[7] 애덤 스미스 연구소는 세금의 대부분이 노동이 아닌 자본에 부과된다는 결론을 내린다.^[13]

2022년 메타 분석에 따르면 법인세가 경제 성장에 미치는 영향은 과장되었으며, 법인세가 경제 성장에 미치는 영향이 없을 수도 있다.^[14]

법인세의 성격에 대해서는 법인 과세와 주주 과세 간의 관계에 대한 논쟁이 있다.^[85] 高橋洋一는 주주의 개인 자산에 과세하면서 법인의 내부 유보에 과세하는 것은 이론적으로 명백한 이중과세이며, 경제 활동을 저해할 가능성이 있다고 지적한다.^[88] 이와타 노리쿠오는 법인소득에 부과되는 법인세는 주주의 소득에 대한 과세이며, 배당소득세는 법인소득세 후 소득에서 주주의 배당소득에 대한 과세이기 때문에 이중과세가 된다고 지적한다.^[89]

상무라 토시유키는 주주는 법인세가 과세된 후 배당을 받고 배당소득세가 과세된다면 이중과세가 되므로, 배당에 대해서는 법인세·소득세에서 이중과세 조정이 필요하다고 지적한다.^[90] 다만, 상무라는 주식시장이 정상적으로 기능하고 있다면 내부 유보가 주가 상승·주주 이익으로 이어지지 않고, 법인세는 주주 부담이 되지 않는다고 지적한다.^[91]

오타 히로코는 사채·차입으로 자금 조달하면 이자가 손금으로 계상되어 비과세가 되기 때문에 주주에 비해 채권자가 유리해지며, 이중과세를 완전히 조정하려면 '''귀속방식(インピュテーション方式)'''이라는 복잡한 조치가 필요하다고 지적한다.^[92]

高橋洋一는 법인세는 소득세·자산세의 보충이 완벽하다면 이중과세에 해당하기 때문에 원리적으로는 필요 없으며, 일본의 법인세율이 높은 것은 개인의 자산·소득 파악이 불충분(탈세)한 결과라고 할 수 있다고 지적한다. 납세자번호제도가 도입되면 소득세 등 증수될 가능성이 있으며, 그 증수분을 법인세 인하에 돌리는 것은 세제 이론으로 보면 합리적이라고 주장한다.^[93]

3. 1. 경제 정책 수단으로서의 법인세

4. 법인세의 법적 체계

대부분의 국가에서 법인세는 법률에 따라 부과되며, 특정 유형의 법인 행위나 거래는 소득세에서 면제된다.^[47] 예를 들어, 법인 설립과 관련된 행위는 자본 비용으로 취급되어 세금이 면제될 수 있다. 또한, 법인 청산 시에도 과세에 대한 특별 규칙이 적용된다.

자금 조달 비용의 세금 공제와 관련하여, 부채와 자본 간의 구별 규칙이 적용될 수 있다. 이자 비용은 공제 대상이 될 수 있지만, 배당금은 그렇지 않을 수 있다. 일부 국가는 부채 대 자본 비율에 따라 공제를 제한하기도 한다.

관련 기업 그룹 간에는 손실, 세액 공제 등을 활용할 수 있는 메커니즘이 제공되기도 한다. 여기에는 결합 또는 통합 수익 신고, 그룹 구제 등이 포함된다.

많은 국가에서는 법인의 배당금에 대해 주주에게 추가적인 세금을 부과한다. 일부 국가는 법인세와 주주 세금의 부분적 통합을 제공하기도 한다.

4. 1. 법인의 정의

4. 2. 이익 배분 과세

5. 법인세와 관련된 기타 쟁점

법인세는 특정 관할 구역의 법인 수준에서 과세되는 법인의 순이익에 부과되는 세금이다. 대부분의 국가에서는 특정 유형의 기업 행사나 거래에 대해 소득세를 면제하며, 법인 및 그 구성원의 청산 또는 해산 시 과세에 대한 특정 규칙을 제공한다.

많은 시스템은 회사의 배당금 또는 기타 배당금에 대해 해당 기업의 주주에게 추가로 세금을 부과하며, 일부 시스템은 법인 및 회원 과세의 부분적 통합을 제공한다.

많은 시스템(특히 하위 국가 수준 시스템)은 특정 기업 속성에 세금을 부과한다. 이러한 비소득세는 발행 또는 승인된 자본금(주식수 또는 가치), 총자본, 순자본 또는 기업 고유의 기타 조치를 기반으로 할 수 있다.

다른 법인과 마찬가지로 기업은 다른 사람에게 특정 종류의 지불을 할 때 원천징수 의무가 적용될 수 있다.

일본의 법인세는 1899년 소득세법 개정에 따라 법인 소득세로 처음 도입되었다. 1940년 법인세법이 제정되면서 소득세와 분리되었다. 고도경제성장 시기에는 기간세 역할을 했으나, 버블경제 붕괴 이후 소득세 수입 감소로 2003년부터 다시 주요 세수 항목이 되었다. 2008년 세계 금융 위기로 세수가 일시 감소하기도 했다.^[103]

2002년부터 연결납세 제도가 도입되어 그룹 기업의 연결 실적에 대한 법인세 납부가 가능해졌다. IT 투자 및 연구 개발 촉진 세제도 기업 투자를 장려한다.

일본은 2011년 법인세율을 40.69%에서 35.64%로 인하했고,^[157] 2016년에는 29.97%로 추가 인하했다.^[158] 2017년 조사에 따르면, 법인세 인하, 엔저, 규제 개혁 등으로 많은 일본 기업이 제조 본국을 일본으로 회귀시키고 있다.^[104]

5. 1. 이자 비용 공제 제한

5. 2. 외국 법인 지점 과세

5. 3. 손실 처리

5. 4. 기업 그룹 과세

5. 5. 이전 가격 문제

6. 법인세의 역사 (일본 중심)

주어진 소스는 일본의 법인세 역사에 대한 내용이 아니며, 법인세와 관련된 일반적인 조정 사항에 대한 설명입니다. 따라서 `section-title`에 해당하는 내용을 작성할 수 없습니다. (이 출력은 이전 출력과 동일하며, 주어진 지시사항에 따라 수정할 내용이 없습니다.)

7. 법인세율

법인세율은 국가별로 큰 차이를 보이며, 이에 따라 일부 기업들은 세율이 낮은 국가로 본사를 이전하기도 한다. 국가별 법인세율을 비교할 때는 주주에게 지급되는 배당금에 대한 세금도 고려해야 한다.

• 오스트레일리아: 28.5% (일부 특수 법인은 더 낮은 세율 적용)^[30]
• 캐나다: 연방세 11% 또는 15% + 주세 1~16% (세율 합산)^[31]
• 홍콩: 16.5%
• 아일랜드: 영업(사업) 소득 12.5%, 영업 외 소득 25%^[32]
• 뉴질랜드: 28%
• 싱가포르: 2010년부터 17% (신규 기업 부분 면제 제도 적용 가능)^[33]
• 영국: 2017~2022년 19%^[34]
• 미국: 연방세 21%^[35], 주세 0%~10% (연방 과세 소득 계산 시 공제 가능), 일부 도시 최대 9% (연방 과세 소득 계산 시 공제 가능), 20%의 연방 최저한세는 조정된 일반 과세 소득에 부과.

2013년 1월 기준 법인소득세 실효세율(법정실효세율)은 미국 캘리포니아주 40.75%(연방세^[156] 31.91, 지방세 8.84), 일본 35.64%(국세 23.71, 지방세 11.93), 프랑스 33.33%(국세 33.33), 독일 29.55%(국세 15.83, 지방세 13.65), 중화인민공화국 25.00%(국세 25.00), 대한민국 24.20%(국세 22.00, 지방세 2.20), 영국 24.00%(국세 24.00), 싱가포르 17.00%(국세 17.00) 등이다.^[157]

2017년 1월 기준 법정실효세율은 미국 40.75%, 프랑스 33.33%, 일본 29.97%(외형표준과세 적용 법인, 법인사업세 표준세율 지역. 도쿄도 등은 세율이 더 높음), 독일 29.79%, 캐나다 26.50%, 중화인민공화국 25.00%, 이탈리아 24.00%, 영국 20.00% 등이다.^[158]

미국 트럼프 행정부는 기업의 해외 이전을 억제하고, 국내 고용 증가 및 임금 인상을 통한 연 3%의 경제 성장을 위해 중산층 소득세 감세, 미국 기업의 해외 보유 자금 국내 환류 시 세율 감세(국내 투자 유도), 법인세율(연방세) 35%에서 20%로 인하 등을 발표했다. 오바마 전 행정부도 연방 법인세율 28%를 목표로 했지만 실패했다. 미국 정부는 세계 선진국의 평균 법인세율이 22.5% 미만이므로, 20% 정도면 기업 경쟁력이 강화될 것이라고 밝혔다.^[159] 2017년 12월 미국 상원은 법인세 최고 세율을 35%에서 20%로 인하하는 감세 법안을 통과시켰다. 영국은 2017년 12월 기준 19%에서 17%로, 프랑스는 33.3%에서 25%로 인하를 추진하고 있다.^[179]

납세능력, 사회적 영향력 등을 고려하여 법인 규모에 따른 조정이 법인세 및 관련 법률을 통해 이루어지고 있다.

예를 들어 대한민국의 조세특례제한법에서는 중소기업에 대해 세율 경감, 손금산입 범위 확대, 과세 이연 및 세액 공제 등 우대 조치를 제공한다.^[111] 지방세(법인도도부현민세·법인사업세의 외형 표준 과세)는 법인 실재설적인 입장에서 법인 규모에 따른 과세를 하므로 대기업에 대해서는 중과세라고 할 수 있다.

적자(欠損金)를 기록한 기업이 청색신고서(青色申告書)를 제출했다면 원칙적으로 그 적자의 50%~100%를 이월(繰越)하여 소득과 상계할 수 있다. 이월 가능 비율은 기업 규모 등에 따라 규정된다.^[112][113] 이월 가능 기간은 다음과 같다.

• 2001년 3월 31일 이전 시작 사업연도분: 5년
• 2001년 4월 1일 이후 시작 사업연도분: 7년^[114]
• 2008년 4월 1일 이후 종료 사업연도분: 9년
• 2018년 4월 1일 이후 시작 사업연도분: 10년^[115]

7. 1. 국가별 법인세율 (OECD 국가 중심)

2008년 OECD 국가들의 법인세의 GDP 대비 비율은 다음과 같다.^[25]

일반적으로 법인세율은 소득 종류에 관계없이 동일하지만, 미국의 경우 소득 수준에 따라 세율이 달라지는 누진세 체계를 가지고 있다.^[26] 예를 들어, 5만 달러 이하 소득 법인은 15%, 1천만 달러 초과 소득 법인은 35%의 세율을 적용받는다. 또한, 미국 각 주의 법인세율은 2.5%에서 11.5%까지 다양하다.^[27]

캐나다는 법인의 종류에 따라 세율을 다르게 적용하며, 일부 중소기업은 더 낮은 세율을 적용받는다.^[28]

캐나다, 독일, 일본, 스위스, 미국 등 일부 국가에서는 주, 주, 현, 시 등 하위 관할권에서도 법인세를 부과한다.^[29]

다음 표는 2019년 OECD 국가들의 법인소득세율, 배당세율, 통합 법인세율을 보여준다.^[37]

2021년 10월, OECD 주도의 협상을 통해 136개국이 2023년부터 최소 15%의 법인세율을 시행하기로 합의했다.^[42]

8. 법인세와 관련된 논쟁 (일본 중심)

법인세의 과세 근거는 세금 부담 능력에 따른다는 능력설과 국가 혜택에 상응하는 부담을 해야 한다는 혜택설에 기반한다.^[82] 현실적으로는 법인 과세를 통해 적은 비용으로 큰 세수를 확보할 수 있고, 개인납세자의 불공평감을 해소할 수 있다는 점도 과세 근거로 작용한다.^[82] 법학자 스탠리 S. 서리는 법인세 시스템이 조세 체계에 미치는 영향, 즉 세 부담 배분, 성장, 저축, 투자 등 다양한 요소를 고려하여 평가해야 한다고 주장한다.^[83]

법인세는 법인 소득에 부과되는 직접세이지만, 법인 소득은 결국 구성원에게 귀속되므로 법인세 성격에 대한 논쟁이 존재한다.^[84][85] 법인의 납세 능력에 대해서는 법인 자체에 납세 능력이 없다는 법인 擬制설(법인 허구설)과 법인 자체에 납세 능력이 있다는 법인 실재설(법인 실체설)이 대립한다.^[86]

납세 능력과 사회적 영향력 등을 고려하여 법인 규모에 따라 법인세 및 관련 법률을 통해 조정이 이루어진다. 중소기업은 조세특례제한법에 따라 세율 경감, 손금산입 범위 확대 등 우대 조치를 받는다.^[111] 지방세는 법인 실재설적 입장에서 법인 규모에 따라 과세하므로 대기업에 대한 중과세라고 볼 수 있다.

법인세는 국세로서, 대기업 본사가 집중된 도쿄도(東京都), 아이치현(愛知県), 오사카부(大阪府)에서 전체 법인세 수입의 약 2/3를 차지한다.^[121] 2017년에는 국세의 약 40%가 도쿄도에 집중되었다.^[122] 반면 지방세인 법인사업세와 법인주민세는 사업장이 여러 지역에 분산된 경우 과세 표준을 분할하여 계산하므로 대도시에 대한 집중도가 낮다.^[72] 세수 격차 해소를 위해 법인주민세 일부는 국세로 전환되어 지방교부세 재원으로 활용되고, 법인사업세 일부는 지방법인특별세(국세)로 전환되어 인구 비례로 지방에 배분된다.^[72]

8. 1. 법인세와 경제 성장

• 하마다 고이치(浜田宏一)는 높은 법인세율이 일본에 대한 투자를 저해하며, 법인세 인하가 소득 증가로 이어질 수 있다고 주장한다.^[125]
• 이토 모토시게(伊藤元重)는 법인세 부담률이 다른 나라에 비해 높아 기업의 투자를 촉진하기 위해 법인세 인하가 필요하다고 주장한다.(2013년)^[126][166]
• 하라다 야스시(原田泰)와 다이와 종합연구소(大和総研)는 법인세 감세가 장기적으로 GDP를 증가시킨다고 분석한다.^[127]

• 폴 크루그먼(Paul Krugman)은 미국의 사례를 들어 법인세 인하와 GDP 성장률 사이에 뚜렷한 상관관계가 없다고 지적한다.^[164]
• 칸노 나오히코(神野直彦)는 산업 구조의 전환을 통한 경제 성장을 위해서는 법인세 인하보다 신산업 투자에 대한 지원 정책이 더 효과적이라고 주장한다.^[129]
• 로버트 펠드먼(ロバート・フェルドマン)은 법인세율 인하뿐만 아니라 사회보험 부담, 규제 등도 함께 개선해야 한다고 지적한다.^[173]
• 오타 히로코(大田弘子)는 로널드 레이건(Ronald Reagan) 대통령의 법인세 인하 정책이 1990년대 IT 산업 발전에 기여했다고 평가한다.^[167]

• 법인세는 이중과세 문제를 야기할 수 있다.^[88][89][90]
• 납세자번호제도 도입을 통해 소득세 징수를 늘리고, 이를 통해 법인세를 인하하는 것이 합리적이라는 주장이 있다.^[93]
• 법인 규모에 따라 법인세 부담을 조정해야 한다는 의견이 있다.^[111]

8. 2. 법인세와 국제 경쟁력

8. 3. 법인세와 세수

8. 4. 법인세와 관련된 단체들의 주장

9. 대한민국의 법인세

오타 히로코는 "일본의 경우 지방 법인세 비율이 높다. 일본은 연방제도 아닌데 지방 법인세가 과중하다"고 지적하고 있다.^[167]

다카하시 요이치는 "법인세를 감세하고 외형 과세 대상을 확대하는 것은 조세 회피 기술이 없는 중소기업에 불리하다. 대기업 우대라는 비판을 받을 것이다"라고 지적하고 있다.^[147]

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