이전가격

3. 독립 기업 간 가격 산정 방법

60개 이상의 정부가 이전 가격 결정 규칙을 채택했으며,^[26] 거의 모든 경우(카자흐스탄은 예외) 독립기업 원칙에 기반하고 있다.^[27] 대부분의 국가 규칙은 특수관계자가 어떤 방식으로든 가격을 설정하도록 허용하지만, 해당 가격이 독립된 거래 범위 밖일 경우 과세 당국이 해당 가격을 (과세 의무 계산 목적으로) 조정하는 것을 허용한다.

가격 조정은 일반적으로 관할권 내의 모든 관련 당사자의 과세 소득을 조정하고, 관할권 밖의 당사자에게 부과되는 원천징수세 또는 기타 세금을 조정하여 이루어진다. 예를 들어, Bigco US가 Bigco Germany에 기계 가격을 청구하는 경우, 미국 또는 독일의 과세 당국은 각각의 세금 신고서를 검토한 후 가격을 조정할 수 있다.

대부분의 시스템은 이전 가격 결정에 여러 가지 방법을 사용할 수 있도록 허용하며, 해당 방법이 적절하고 신뢰할 수 있는 데이터로 뒷받침되는 경우 이를 사용할 수 있다. 일반적으로 사용되는 방법에는 비교 가능한 비통제 가격, 원가 가산, 재판매 가격 또는 마크업, 그리고 수익성 기반 방법이 있다. 많은 시스템은 상품 테스트 방법과 서비스 또는 재산 사용 방법을 구별한다.

대부분의 시스템은 독립 가격이 특정 가격 지점이 아니라 가격 범위일 수 있음을 인식한다. 일부 시스템은 이러한 범위 내의 가격이 독립 가격으로 간주되는지 평가하기 위한 조치를 제공하며, 예를 들어 미국 규정에서 사용되는 ''사분위 범위''가 있다.

대부분의 규칙은 과세 당국이 당사자 간의 실제 거래를 고려하고, 실제 거래에 대해서만 조정을 허용하도록 요구한다.^[32] 여러 거래를 집계하거나 개별적으로 테스트할 수 있으며, 테스트는 여러 해의 데이터를 사용할 수 있다.

3. 1. 기본 3가지 방법 (유형 자산 거래)

• '''비교가능 독립 가격 방법(CUP 방법)''': 독립된 당사자 간의 비교 가능한 거래에서 청구되는 가격을 사용하여 독립 가격을 결정하는 거래 방법이다.^[44] 경제협력개발기구(OECD)^[45]와 OECD 지침을 따르는 대부분의 국가^[46]는 통제 거래와 비통제 거래 간의 차이가 가격에 중대한 영향을 미치지 않거나, 그 영향을 추정하여 해당 가격 조정을 할 수 있는 경우 CUP 방법을 가장 직접적인 방법으로 간주한다.
• '''원가 가산'''
• '''재판매 가격''' 또는 마크업
• '''수익성 기반 방법'''

3. 2. 기본 3가지 방법과 동등한 방법 (무형 자산 및 용역 거래)

• 비교가능 이익률 방법(CPM): 유사한 산업의 유사한 기업의 이익률을 적절한 테스트 대상과 비교할 수 있다.^[51]
• 거래 순이익률 방법(TNMM): 거래 방식이라고 하지만 테스트는 유사한 사업의 수익성을 기반으로 한다.^[52]
• 이익 분할 방법: 총 기업 이익을 계량 경제 분석을 기반으로 공식화된 방식으로 분할한다.^[53]

3. 3. 기본 3가지 방법에 준하는 방법 및 기타 방법

• 비교가능 이익률 방법(CPM): 유사한 산업의 유사한 기업의 이익률을 적절한 테스트 대상과 비교할 수 있다.^[51]
• 거래 순이익률 방법(TNMM): 거래 방식이라고 하지만 테스트는 유사한 사업의 수익성을 기반으로 한다.^[52]
• 이익 분할 방법: 총 기업 이익을 계량 경제 분석을 기반으로 공식화된 방식으로 분할한다.^[53]

3. 4. 비교 가능성 분석

상품, 서비스는 다양한 수준의 구매자에게 제공될 수 있으며, 시장 상황과 가격은 시장 수준, 경제 및 지리적 환경, 시장 점유율 등에 따라 달라진다. 따라서 비교 대상은 동일한 시장 수준, 환경, 조건 하에 있어야 한다.

과세 당국은 특수 관계자 간 실제 부과된 가격을 검토하며, 이는 관련 없는 당사자 간 가격과 비교(테스트)를 통해 이루어진다.^[42] 이 테스트는 세금 신고서 검토 시 수행될 수 있으며, 납세자는 세금 신고 전 직접 수행해야 할 수도 있다. 테스트에는 이전 가격 결정 방법이 사용된다.^[42]

일부 시스템은 특정 방법을 선호하지만, OECD와 미국 시스템은 독립적인 거래 결과를 가장 신뢰성 있게 측정하는 방법을 사용해야 한다고 규정한다. ("최적 방법" 규칙).^[43] 비교 가능성, 데이터 및 가정의 신뢰성, 다른 방법을 통한 검증 등이 고려 요소이다.
사업 전략OECD 규정은 사업 전략(시장 침투, 시장 점유율 확대, 비용 절감 등)을 고려하여 비교 가능성을 결정할 수 있도록 허용한다.^[92]

4. 한국의 이전 가격 세제

한국의 이전 가격 세제는 조세특별조치법 제66조의 4에 규정되어 있다.

이전 가격 사무 운영 요령 제1장 1-2에서는 다음 내용을 명시하고 있다.

• 이전 가격 과세 제도는 독립 기업 원칙에 기반하여 운영되어야 한다.
• 법인의 국외 관련 거래 가격이 비관련자 간 거래 가격과 동일한지 충분히 검토해야 한다. 문제가 있을 경우 시장 상황 및 업계 정보 등 광범위한 사실을 파악하여 산정 방법, 비교 대상 거래 선정, 차이 조정 등에 대한 적절한 조사를 실시해야 한다.^[53]
• 독립 기업 간 가격 산정 방법에 대한 법인의 신청과 상호 합의가 있는 경우, 사전 확인을 통해 법인의 예측 가능성을 확보하고 이전 가격 과세 제도의 적정하고 원활한 집행을 도모해야 한다.^[54]
• 국제적 이중 과세 해결을 위해 각국 세무 당국 간 공통 인식이 중요하며, 조사 또는 사전 확인 심사 시 OECD 이전 가격 가이드라인을 참고하여 적절하게 집행해야 한다.^[56]

4. 1. 주요 내용

• 독립 기업 원칙에 따라 이전 가격 과세 제도를 적정하게 운영한다.
• 법인의 국외 관련 거래 가격이 비관련자 간 거래 가격과 동일한지 충분히 검토하고, 문제가 있을 경우 시장 상황 및 업계 정보 등 광범위한 사실을 파악하여 적절한 조사를 실시한다.
• 독립 기업 간 가격 산정 방법에 대한 법인의 신청과 상호 합의를 바탕으로 사전 확인을 실시하여 법인의 예측 가능성을 확보하고, 이전 가격 과세 제도의 적정하고 원활한 집행을 도모한다.
• 국제적 이중 과세 해결을 위해 OECD 이전 가격 가이드라인을 참고하여 적절한 집행에 힘쓴다.

4. 2. 더불어민주당의 입장

4. 3. 판례

5. 주요 국가의 이전 가격 세제

60개 이상의 정부가 이전 가격 결정 규칙을 채택했으며,^[26] 거의 모든 경우 카자흐스탄을 제외하고는 독립기업 원칙에 기반하고 있다.^[27] 대부분의 국가에서는 특수관계자가 가격을 설정하는 것을 허용하지만, 독립된 거래 범위를 벗어날 경우 과세 당국이 가격을 조정할 수 있도록 한다.^[28]

가격 조정은 일반적으로 관련 당사자의 과세 소득 및 원천징수세 등을 조정하여 이루어지며, 세금 신고 후 이루어진다. 대부분의 시스템은 여러 가지 이전 가격 결정 방법을 허용하며, 적절하고 신뢰할 수 있는 데이터로 뒷받침되는 경우 이를 사용할 수 있다. 일반적으로 사용되는 방법에는 비교 가능한 비통제 가격, 원가 가산, 재판매 가격 또는 마크업, 그리고 수익성 기반 방법이 있다.

대부분의 시스템은 독립 가격이 특정 가격 지점이 아니라 가격 범위일 수 있음을 인식한다. 일부 시스템은 범위 내 가격을 독립 가격으로 간주하는지 평가하는 조치를 제공하며, 예를 들어 미국 규정의 ''사분위 범위''가 있다.

이전 가격 조정은 1930년대부터 많은 조세 시스템의 특징이었다. 미국은 1994년에 상세하고 포괄적인 이전 가격 지침을 개발했으며,^[33] 경제협력개발기구(OECD)는 1995년에 이전 가격 지침을 발표하고 1996년과 2010년에 확장했다.^[34] 두 지침은 광범위하게 유사하며 많은 국가에서 따르는 특정 원칙을 포함한다. 다중 구성 요소 기업은 특정 자산, 특히 무형 자산의 개발 또는 취득 비용을 공유함으로써 상당한 사업적 이점을 얻을 수 있다. 미국 세부 규칙과 OECD 지침은 모두 비용 분담 계약과 관련된 제안을 제공한다.^[68][69]

이전 가격 과세 제도에 따라 과세된 경우, 일시적으로 국제적 이중 과세가 발생한다. 각국의 권한 있는 당국은 상호 합의를 통해 이중 과세 배제를 위한 협의를 진행한다. 합의가 이루어지면, 과세국 및 상대국은 합의 내용에 따라 각 국외 관련 거래 당사자에 대해 감액 경정 등의 처분을 실시하여 이중 과세를 배제하는데, 이를 "대응적 조정"이라고 한다.

조세 조약을 체결하지 않은 국가와의 거래에 대해 이전 가격 과세 제도에 의한 과세를 받은 경우, 국제적 이중 과세의 배제는 통상 과세국의 국내법에 근거한 절차에 의하며, 이중 과세가 완전히 배제되지 않을 수 있다. 일본이 조세 조약을 체결하지 않은 주요 국가 및 지역으로는 홍콩, 타이완, 아르헨티나, 포르투갈 등이 있다.

5. 1. 미국

5. 2. OECD 가이드라인

5. 3. 중국

• 행정 문제
• 납세자 신고 및 문서 요구 사항
• 비교 가능성을 포함한 일반적인 이전 가격 원칙
• 조사 수행 방법에 대한 지침
• 사전 가격 책정 및 비용 분담 계약 관리
• 해외 지배 회사 조사
• 과소 자본화
• 일반적인 회피 방지

5. 4. 유럽 연합 (EU)

6. 경제적 분석 및 대안적 접근

60개 이상의 정부가 이전 가격 결정 규칙을 채택했으며,^[26] 거의 모든 경우(카자흐스탄은 예외) 독립기업 원칙에 기반하고 있다.^[27] 대부분의 국가에서는 특수관계자가 어떤 방식으로든 가격을 설정할 수 있지만, 해당 가격이 독립된 거래 범위 밖일 경우 과세 당국이 해당 가격을 조정할 수 있도록 허용한다.^[28]

가격 조정은 일반적으로 관할권 내의 모든 관련 당사자의 과세 소득을 조정하고, 관할권 밖의 당사자에게 부과되는 원천징수세 또는 기타 세금을 조정하여 이루어진다. 예를 들어, Bigco US가 Bigco Germany에 기계 가격을 청구하는 경우, 미국 또는 독일의 과세 당국은 각각의 세금 신고서를 검토한 후 가격을 조정할 수 있다.

대부분의 시스템은 이전 가격 결정에 여러 가지 방법을 사용할 수 있도록 허용하며, 해당 방법이 적절하고 신뢰할 수 있는 데이터로 뒷받침되는 경우 이를 사용할 수 있다. 일반적으로 사용되는 방법에는 비교 가능한 비통제 가격, 원가 가산, 재판매 가격 또는 마크업, 그리고 수익성 기반 방법이 있다.

대부분의 규칙은 과세 당국이 당사자 간의 실제 거래를 고려하고, 실제 거래에 대해서만 조정을 허용하도록 요구한다.^[32] 여러 거래를 집계하거나 개별적으로 테스트할 수 있으며, 테스트는 여러 해의 데이터를 사용할 수 있다. 또한 경제적 실질이 형식과 실질적으로 다른 거래는 많은 시스템의 법률에 따라 경제적 실질을 따르도록 재구성될 수 있다.

이전 가격 조정은 1930년대부터 많은 조세 시스템의 특징이었다. 미국은 1988년에 [https://web.archive.org/web/20121104083933/http://www.highbeam.com/doc/1G1-7322170.html 백서]를 발표하여 이전가격 지침 개발을 주도 하였으며, 1995년에 경제협력개발기구(OECD)는 이전 가격 지침을 발표했다.^[34]

국가마다 다른 법인세율을 부과하기 때문에 전반적인 납부 세금을 최소화하는 것을 목표로 하는 기업은 더 낮은 세율의 국가에 전 세계 이익을 더 많이 할당하기 위해 이전 가격을 설정할 것이다. 경제 협력 개발 기구(OECD)의 한 간행물은 "이전 가격은 서로 다른 과세 관할 구역에서 관련 기업의 소득과 비용, 따라서 과세 대상 이익을 상당 부분 결정하기 때문에 납세자와 세무 행정 모두에게 중요합니다."라고 명시하고 있다.^[112]

6. 1. 경제 이론

6. 2. 공식 할당 (Formula Apportionment)

• 첫째, 단일 방법은 기능 통합, 관리 중앙 집중화 및 규모의 경제를 통해 다주 및 다국적 기업의 경제적 상호 의존성에서 발생하는 추가적인 부와 가치를 포착한다.
• 둘째, 단일 비즈니스는 평판, 영업권, 고객 및 기타 비즈니스 관계와 같은 구성 부분 간에 공유되는 더 많은 무형적 가치로부터 이익을 얻는다. (예: Mobil, 445 U.S. at 438–40; Container, 463 U.S. at 164–65)

7. 결론

60개 이상의 정부가 이전 가격 결정 규칙을 채택했으며, 거의 모든 경우(단, 카자흐스탄은 예외) 독립기업 원칙에 기반하고 있다.^[26][27] 거의 모든 국가의 규칙은 특수관계자가 어떤 방식으로든 가격을 설정하도록 허용하지만, 해당 가격이 독립된 거래 범위 밖일 경우 과세 당국이 해당 가격을 (과세 의무 계산 목적으로) 조정하는 것을 허용한다. 대부분의 정부는 조세 회피 또는 탈세 의도가 없는 경우에도 과세 당국의 조정을 허용한다.^[28]

가격 조정은 일반적으로 관할권 내의 모든 관련 당사자의 과세 소득을 조정하고, 관할권 밖의 당사자에게 부과되는 원천징수세 또는 기타 세금을 조정하여 이루어진다. 이러한 조정은 일반적으로 세금 신고 후 이루어진다.

대부분의 시스템은 이전 가격 결정에 여러 가지 방법을 사용할 수 있도록 허용하며, 해당 방법이 적절하고 신뢰할 수 있는 데이터로 뒷받침되는 경우 이를 사용할 수 있다. 일반적으로 사용되는 방법에는 비교 가능한 비통제 가격, 원가 가산, 재판매 가격 또는 마크업, 그리고 수익성 기반 방법이 있다.

또한, 대부분의 시스템은 독립 가격이 특정 가격 지점이 아니라 가격 범위일 수 있음을 인식한다. 일부 시스템은 이러한 범위 내의 가격이 독립 가격으로 간주되는지 평가하기 위한 조치를 제공하며, 예를 들어 미국 규정에서 사용되는 '사분위 범위'가 있다.

대부분의 규칙은 과세 당국이 당사자 간의 실제 거래를 고려하고, 실제 거래에 대해서만 조정을 허용하도록 요구한다.^[32]

이전 가격 조정은 1930년대부터 많은 조세 시스템의 특징이었다. 미국은 1994년에 관련 규정을 확정했으며,^[33] 1995년에 경제협력개발기구(OECD)는 이전 가격 지침을 발표했으며, 1996년과 2010년에 이를 확장했다.^[34] OECD 지침은 많은 유럽 연합 국가에서 거의 또는 전혀 수정 없이 공식적으로 채택되었다.

미국 세법은 무형 자산(특허, 공정, 상표, 노하우 등)의 해외 양수인/사용자가 지배적인 양도인/개발자에게 무형 자산 사용으로 얻은 소득에 상응하는 로열티를 지급한 것으로 간주하도록 규정한다.^[87]

참조

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