세무조사
1. 개요
세무조사는 과세의 적정성을 확보하기 위해 세무 당국이 납세자의 세금 신고 내용을 검증하는 절차를 의미한다. 대한민국에서는 세무서장 등의 처분에 불복하는 경우 재조사 청구 또는 심사 청구를 할 수 있으며, 국세심판소 재결 이후에도 불복 시 법원에 소송을 제기할 수 있다. 일본의 경우, 국세청은 신고 내용 오류나 허위 신고를 바로잡기 위해 세무조사를 실시하며, KSK 시스템을 통해 조사 대상을 선정한다. 조사 방식에는 실지 조사, 반면 조사, 은행 조사가 있으며, 조사 결과에 따라 가산세 부과 및 형사 처벌이 이루어질 수 있다.
| 정의 | 세무 조사란 국세청이나 지방 국세청이 납세자의 세금 신고 내용의 적법성을 검토하고 확인하기 위해 수행하는 공식적인 절차임. |
|---|---|
| 목적 | 세무 조사의 주요 목적은 세금 관련 법규 준수를 확인하고, 미납된 세금을 징수하며, 세금 관련 범죄를 예방하는 것임. |
| 대한민국 | 국세기본법, 소득세법, 법인세법, 부가가치세법 등 관련 세법에 근거함. |
|---|---|
| 미국 | 국세법 (Internal Revenue Code) |
| 영국 | 세무 관리법 (Taxes Management Act) |
| 선정 기준 | 무작위 선정 과거 세금 신고 내역 분석 탈세 혐의 정보 업종별 위험도 평가 기타 객관적인 기준 |
|---|
| 사전 통지 | 일반적으로 세무 조사를 시작하기 전에 납세자에게 서면으로 사전 통지함. |
|---|---|
| 조사 기간 | 세무 조사 기간은 사안의 복잡성, 조사 범위 등에 따라 달라짐. |
| 자료 제출 요구 | 세무 당국은 납세자에게 장부, 증빙 서류 등 관련 자료 제출을 요구할 수 있음. |
| 현장 조사 | 필요에 따라 세무 공무원이 납세자의 사업장 또는 주거지를 방문하여 현장 조사를 실시할 수 있음. |
| 조사 결과 통지 | 세무 조사 완료 후, 세무 당국은 조사 결과를 납세자에게 서면으로 통지함. |
| 불복 절차 | 조사 결과에 불복하는 경우, 납세자는 이의 신청, 심사 청구, 심판 청구 등의 불복 절차를 진행할 수 있음. |
| 세무 조사 협조 의무 | 납세자는 세무 조사에 성실하게 협조해야 함. |
|---|---|
| 변호사 선임권 | 납세자는 세무 조사 과정에서 변호사 또는 세무 대리인을 선임하여 조력을 받을 권리가 있음. |
| 비밀 보장 | 세무 공무원은 세무 조사 과정에서 취득한 납세자의 개인 정보 및 사업 정보를 비밀로 유지해야 함. |
| 부당한 조사 거부권 | 납세자는 법률에 위반되는 부당한 세무 조사에 대해서는 거부할 권리가 있음. |
| 미국 | 미국 국세청(IRS)에서 세무 조사를 담당하며, 서면 감사(correspondence audits), 사무실 감사(office audits), 현장 감사(field audits) 등의 다양한 방식으로 진행됨. |
|---|---|
| 영국 | 영국 세입 관세청(HMRC)에서 세무 조사를 담당하며, 'Codes of Practice'에 따라 납세자의 권익을 보호하고 있음. 영국 세입 관세청 Codes of Practice |
| 일본 | 국세청(国税庁)에서 세무 조사를 담당하며, 서면 조사, 전화 조사, 실지 조사 등의 방식으로 진행됨. |
2. 대한민국
2.1. 세무조사 절차
2.2. 납세자 권리 구제
세무서장 등이 행한 처분에 불복하는 경우, 원칙적으로 처분 통지를 받은 날의 다음 날부터 3개월 이내에 세무서장 등에게 불복 신청(재조사 청구)을 할 수 있다. 세무서장 등이 행한 처분에 불복할 때에는 재조사 청구를 하지 않고 직접 국세심판소 장에게 불복의 신청(심사 청구)을 할 수 있다. 원칙적으로 처분 통지를 받은 날의 다음 날부터 3개월 이내에, 재조사 청구를 거쳐서 행하는 경우에는 재조사 결정서 등본의 송달을 받은 날의 다음 날부터 1개월 이내에 해야 한다.
국세불복심판소장의 재결이 있은 후의 처분에 여전히 불복하는 경우에는 해당 재결이 있었음을 안 날의 다음 날부터 6개월 이내에 법원에 소송을 제기할 수 있다.
2.3. 최근 동향
3. 일본
일본의 국세는 납세자 스스로 신고하여 세액을 확정하고 납부하는 신고납세제도를 채택하고 있다. 그러나 신고 내용에 오류가 있거나, 악의적인 납세자가 허위 신고를 할 가능성이 있다. 일본 국세청은 이러한 잘못된 신고를 바로잡기 위해 세무조사를 실시한다.
조사 대상 납세자는 KSK 시스템(국세종합관리시스템)을 활용하여 선정된다. 데이터베이스에 축적된 정보, 업종, 사업 규모, 국세조사관의 경험 등을 종합적으로 고려한다. 국세국이나 세무서에 접수되는 정보 제공, 경찰의 과세통보 등도 조사의 단서가 된다.
조사 방법에는 실지 조사, 반면 조사, 은행 조사가 있다. 실지 조사는 납세자의 활동 거점에 출두하여 장부 서류 등을 조사하는 것이다. 반면 조사는 납세자의 거래처를, 은행 조사는 거래 은행을 조사한다.
실지 조사에서 국세조사관은 신분 증명서를 제시해야 한다. 원칙적으로 납세자 본인이 입회하며, 필요에 따라 세무사 등이 입회할 수 있다.
세무 조사 결과, 신고 내용에 오류가 있으면 과소신고가산세, 무신고가산세, 중가산세 등이 부과될 수 있다. 연체세 납부도 필요하다.
2023년, 국세청은 ICT・AI 기술을 활용하여 기업 세무 조사를 강화했고, 추징세액은 과거 최고인 3,500억 엔을 넘었다. 2024년에는 소득세 세무 조사 60만 건 중 31만 1264건(51.9%)에서 신고 불비가 발견되었고, 총 9964억 엔이 추징되었다. AI는 신고 누락을 정확히 파악하여 공정한 과세를 돕고 있다. 신고자는 클라우드 회계 소프트웨어 등을 활용하여 실수를 줄이는 것이 중요하다.
| 건수 | 신고 누락 건 | 신고 누락 소득액 | 추징세액 | ||
|---|---|---|---|---|---|
| 소득세 | 68천 건 | 56천 건 | 5,008억 엔（739만 엔） | 742억 엔（110만 엔） | |
| 법인세 | 95천 건 | 70천 건 | 8,232억 엔（866만 엔） | 1,707억 엔 | |
| 소비세 | 개인 | 36천 건 | 29천 건 | - | 186억 엔（52만 엔） |
| 법인 | 91천 건 | 52천 건 | - | 452억 엔（49만 엔） | |
| 상속세 | 12천 건 | 10천 건 | 3,296억 엔（2,657만 엔） | 670억 엔（540만 엔） | |
| 2014년 (헤이세이 26년) 사무 연도 괄호 안은 1건당 금액 | |||||
3.1. 조사 방식
국세범칙사건조사법에 따라, "마루사"로 알려진 국세국 차찰부(조사차찰부)가 탈세 혐의가 있는 납세자에 대해 법원의 영장을 받아 강제적으로 실시하는 조사를 말한다. 납세 관련 자료를 압수할 수 있는 권한을 가지며, 납세자는 이 조사를 거부할 수 없다. 또한, 범칙조사에 의한 질문에 대해, 차찰관은 납세자에게 묵비권을 고지할 의무는 없지만, 범칙조사에 관해서는 묵비권이 보장된다. 탈세 행위가 증거상 특정되면 검찰청에 고발되며, 그 경우에는 형사 사건으로 처리된다. 다만, 대략 탈세액이 1억 엔을 초과하고, 악질적인 가장 은폐 공작이 이루어졌다고 예상되는 사안에 한정된다。
대략 연간 200건 전후의 조사에 착수, 처리되고 있다. 경비를 부당하게 계상한 수법이 많으며, 최근에는 조세 회피처나 국제 거래를 이용한 사례도 보인다. 탈세로 얻은 자금은 현금, 예금 또는 유가 증권이나 금괴로 은닉되어 있는 경우가 대부분이다. 또한, 국세 차찰관으로부터 검사에게 고발되어, 2010년 (헤이세이 22년)도 중에 1심 판결이 선고된 사건은 152건으로, 모두 유죄 판결이 내려졌다。
국세통칙법 제34조의 6 제3항의 규정에 따라, 국세청 조사부, 관할 세무서의 조사관, 국세청 자료조사과의 실사관(이하, "해당 직원"이라고 한다)에 의해 납세자의 동의 하에 이루어지는 조사를 말한다。일반적인 세무조사의 대부분은 이 임의 조사이다. 동 항에 규정된 바와 같이, 해당 직원은 세금에 관한 질문을 납세자에게 할 수 있는 "질문 검사권"을 가지며, 납세자는 이 질문에 대해 묵비할 권리가 인정되지 않으며, 허위 진술이나 불응 답변 등의 경우에는 벌칙 규정이 마련되어 있다.。
조사를 거부해도 전혀 벌칙 규정이 없는, 이른바 순수한 임의 조사가 아닌, 정당한 이유 없이 거절했을 경우 징역·벌금을 받게 되므로, "간접 강제 조사"라고도 불린다.
임의 조사(간접 강제 조사)가 실시될 때에는, 납세자 또는 세무사 등 자격자 앞으로 전화 또는 문서로 1주일 이상 전에 사전 통지되는 것이 일반적이다. 또한, 제시된 일정에 대해 사정이 좋지 않다면, 일정 변경을 요구할 수 있다. 다만, 현금으로 사업을 하는 사업자에 대해서 등, 있는 그대로의 사업 실태 등을 확인할 필요가 있는 경우에는, 사전 통지 없이 불시 조사를 하는 것이 인정된다。이 사전 통지는, 소득세 조사에서 약 80%, 법인세 조사에서 약 90% 실시되고 있다。
3.1.1. 강제 조사
국세범칙사건조사법에 따라, "마루사"로 알려진 국세국 차찰부(조사차찰부)가 탈세 혐의가 있는 납세자에 대해 법원의 영장을 받아 강제적으로 실시하는 조사를 말한다. 납세 관련 자료를 압수할 수 있는 권한을 가지며, 납세자는 이 조사를 거부할 수 없다. 또한, 범칙조사에 의한 질문에 대해, 차찰관은 납세자에게 묵비권을 고지할 의무는 없지만, 범칙조사에 관해서는 묵비권이 보장된다. 탈세 행위가 증거상 특정되면 검찰청에 고발되며, 그 경우에는 형사 사건으로 처리된다. 다만, 대략 탈세액이 1억 엔을 초과하고, 악질적인 가장 은폐 공작이 이루어졌다고 예상되는 사안에 한정된다。
대략 연간 200건 전후의 조사에 착수, 처리되고 있다. 경비를 부당하게 계상한 수법이 많으며, 최근에는 조세 회피처나 국제 거래를 이용한 사례도 보인다. 탈세로 얻은 자금은 현금, 예금 또는 유가 증권이나 금괴로 은닉되어 있는 경우가 대부분이다. 또한, 국세 차찰관으로부터 검사에게 고발되어, 2010년 (헤이세이 22년)도 중에 1심 판결이 선고된 사건은 152건으로, 모두 유죄 판결이 내려졌다。
3.1.2. 임의 조사
국세통칙법 제34조의 6 제3항의 규정에 따라, 국세청 조사부, 관할 세무서의 조사관, 국세청 자료조사과의 실사관(이하, "해당 직원"이라고 한다)에 의해 납세자의 동의 하에 이루어지는 조사를 말한다。일반적인 세무조사의 대부분은 이 임의 조사이다. 동 항에 규정된 바와 같이, 해당 직원은 세금에 관한 질문을 납세자에게 할 수 있는 "질문 검사권"을 가지며, 납세자는 이 질문에 대해 묵비할 권리가 인정되지 않으며, 허위 진술이나 불응 답변 등의 경우에는 벌칙 규정이 마련되어 있다.。
조사를 거부해도 전혀 벌칙 규정이 없는, 이른바 순수한 임의 조사가 아닌, 정당한 이유 없이 거절했을 경우 징역·벌금을 받게 되므로, "간접 강제 조사"라고도 불린다.
임의 조사(간접 강제 조사)가 실시될 때에는, 납세자 또는 세무사 등 자격자 앞으로 전화 또는 문서로 1주일 이상 전에 사전 통지되는 것이 일반적이다. 또한, 제시된 일정에 대해 사정이 좋지 않다면, 일정 변경을 요구할 수 있다. 다만, 현금으로 사업을 하는 사업자에 대해서 등, 있는 그대로의 사업 실태 등을 확인할 필요가 있는 경우에는, 사전 통지 없이 불시 조사를 하는 것이 인정된다。이 사전 통지는, 소득세 조사에서 약 80%, 법인세 조사에서 약 90% 실시되고 있다。
3.2. 주요 착안점 (사업자 대상)
매출 제외, 재고 제외, 경비의 위장은 세무조사에서 지적되는 과세 누락의 주요 원인이다. 세무조사는 이러한 은폐 또는 위장이 있었는지를 판별하는 데 초점을 맞춘다. 신고 시 은폐 또는 위장이 밝혀지면 국세통칙법 제68조 제2항, 제3항에 규정된 가산세 부과 대상이 된다.
* 현금 관리 상황: 금전 출납장과 실제 현금 잔고의 일치 여부 및 엉터리 계산 여부를 확인한다.
* 자금 흐름과 관리 상황: 거래처와의 수발주, 납품, 결제 방식을 파악한다.
* 매출 이연: 해당 기의 매출을 다음 기로 이연하는 행위를 조사한다.
* 자가 소비분의 계상 누락: 자가용으로 사용 가능한 상품을 소비한 경우, 해당 부분의 매출 계상 누락 여부를 확인한다.
* 재고 계상 누락: 재고의 과소 평가 및 장표류 조작 여부를 조사한다.
* 장표류의 정합성: 견적서, 청구서, 납품서, 영수증의 구비 여부와 날짜 및 금액의 부자연스러운 기재 여부를 확인한다.
* 수선비와 자본적 지출의 구분: 다액의 수선비가 "원상 복구"를 넘어 대상물의 가치를 증가시켰는지 확인한다.
* 사적 비용의 경비 계상: 사업과 관계없는 대표자의 사적인 비용을 경비로 계상했는지 여부를 조사한다.
* 대표자에 의한 부정 축재: 대표자 본인 또는 가족 명의의 부정한 축재 여부를 확인한다.
* 인건비의 관리 상황: 종업원의 원천 징수 누락 및 가공 인건비 계상 여부를 조사한다.
* 소비세의 과세 매입과 비과세 매입·불과세 매입의 혼동: 계상된 과세 매입액에 비과세·불과세분이 포함되었는지 확인한다.
* 소비세의 부정 환급: 허위 신고를 통한 부정한 소비세 환급 여부를 조사한다.
* 수입 인지의 미부착: 수입 인지 부착 누락, 재사용, 위조 등을 통한 인지세 미납 여부를 확인한다.
3.3. 조사 결과
세무조사 결과 신고 내용에 오류가 확인되어 추가 납세가 필요한 경우, 수정 신고는 신고서 제출일, 경정·결정은 경정 통지서 발송일로부터 1개월 후가 납부 기한이 된다. 가산세(과소 신고 가산세, 무신고 가산세, 부납부 가산세, 중가산세) 부과 결정 처분을 받는 경우가 대부분이며, 연체세 납부도 필요하다. 청색 신고 승인 취소 처분을 받는 경우도 있다.
신고 내용에 오류가 없으면 납세자에게 "조사 결과에 대한 알림" 서면이 송부된다. 신고 오류는 아니지만 향후 신고나 장부 서류 관리에 대한 지도 사항이 있을 경우, 관련 설명 및 지도가 이루어진 후 세무조사 종료가 명확하게 전달된다. 과거에는 "신고 시인" 통지서를 보내기도 했다.
세무조사에서 신고 오류가 인정되면, 해당 직원이 납세자에게 오류 내용을 설명하고 수정신고를 권유하는 것이 일반적이다. 지적에 불복하더라도 수정신고를 하면 원칙적으로 추후 불복 제기가 불가능하다.
납세자가 수정신고서를 제출하지 않으면 세무서장이 직권으로 신고 내용을 변경하여 올바른 과세표준·세액 및 추징 본세액을 통지한다. 납세자에게는 '경정통지서' 또는 '결정통지서'가 송부된다. 이 처분에 불복하는 경우, 납세자는 세무서장에게 재조사 청구를 하거나, 국세심판소에 심사청구를 할 수 있다.
추징 본세액이 발생하면, 추징 본세액 외에 페널티로 가산세(과소신고 가산세, 무신고 가산세, 불납부 가산세, 중가산세 중 하나) 또는 과태료(인지세의 경우)를 추가 납부해야 하는 경우가 많다. 이 경우 "가산세 부과 결정 통지서", "과태료 부과 결정 통지서"가 송부된다.
조사 대상 납세자가 작성한 장부 서류에 거래의 전부 또는 일부를 은폐, 가장하여 기재 또는 기록하고, 그 내용 전체에 대해 진실성을 의심할 만한 상당한 이유가 있다고 세무서장이 인정하는 경우 등에는 추징과세, 부대세 부과 결정 외에도 소득세, 법인세 신고에 대한 청색신고 승인 취소 처분을 받을 수 있다. 이 경우, 취소 처분 이후에는 각종 조세 특별 조치(세액 우대) 등을 받을 수 없다.
4. 세무 조사를 다룬 작품
* 마루사의 여자(1987년, 일본 영화)
* 마루사의 여자 2(1988년, 일본 영화)
* 체이스 ~국세청 감찰관~(2010년, NHK 드라마)