재무제표

1. 개요

재무제표는 기업의 재무 상태, 성과 및 변동에 대한 정보를 제공하여 경제적 의사 결정을 돕는 데 사용되는 문서이다. 이해 가능성, 관련성, 신뢰성, 비교 가능성을 갖춰야 하며, 소유주, 경영진, 직원, 투자자, 금융 기관, 주주 등 다양한 이해관계자가 활용한다. 재무제표는 대차대조표, 손익 계산서, 현금 흐름표, 주주 자본 변동 계산서 등으로 구성되며, 기업의 회계 기준과 규정에 따라 작성된다. 경영진의 논의 및 분석(MD&A)은 재무제표의 일부로, 기업의 과거, 현재, 미래에 대한 설명적 설명을 제공한다.

2. 재무제표의 목적

재무제표의 목적은 광범위한 사용자가 경제적 의사 결정을 하는 데 유용한, 기업의 재무 상태, 성과 및 재무 상태 변동에 대한 정보를 제공하는 것이다.

재무제표는 이해 가능하고, 관련성이 있으며, 신뢰할 수 있고, 비교 가능해야 한다. 보고된 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용은 조직의 재무 상태와 직접적으로 관련되어 있다.

재무제표는 "사업 및 경제 활동, 회계에 대한 합리적인 지식을 가지고 있으며 정보를 부지런히 연구하려는" 독자들이 이해할 수 있도록 작성된다.

2.1. 이해관계자별 목적

* 소유주와 경영진은 지속적인 운영에 영향을 미치는 중요한 사업 결정을 내리기 위해 재무제표가 필요하다. 이러한 재무제표에 대한 재무 분석을 수행하여 경영진이 수치를 더 자세히 이해할 수 있도록 한다. 이 재무제표는 또한 경영진의 주주에 대한 연례 보고서의 일부로 사용된다.
* 직원 또한 노동조합의 경우 경영진과의 단체 교섭 계약(CBA)을 체결하거나 개인이 보상, 승진 및 순위를 논의하는 데 이러한 보고서가 필요하다.
* 잠재적 투자자는 사업 투자의 타당성을 평가하기 위해 재무제표를 사용한다. 재무 분석은 종종 투자자가 사용하며 전문가(재무 분석가)가 작성하므로 투자 결정을 내리는 데 필요한 기반을 제공한다.
* 금융 기관(은행 및 기타 대출 회사)은 기업에 새로운 운전자본을 제공할지, 확장을 위한 부채 증권 (장기 은행 대출 또는 사채와 같은)을 연장할지 결정하기 위해 사용한다.
* 주주는 때때로 주식 자본이 어떻게 관리되는지에 대한 기업 투명성에 대한 주식 명세서를 요청할 수 있으며, 주식 소유주의 재정적 이익에 따라 자본 주식이 타당하고 신중하게 처리되고 있음을 확인하기 위해 재무제표(또는 주식 명세서)를 통해 제공될 수 있다.

3. 재무제표의 종류

국제회계기준에 따르면, 연결재무제표는 모회사와 그 자회사를 하나의 경제 실체로 파악하여 그 실체의 자산, 부채, 자본, 수익과 비용, 현금흐름에 대한 재무제표이다.

재무제표는 상법, 금융 상품 거래법 및 관련 법규에 따라 이사 등이 작성할 의무가 있으며, 일반적으로 공정하고 타당하다고 인정되는 회계 기준에 따라 작성된다. 상법에서는 재무제표를 계산 서류 및 연결 계산 서류라고 부른다.

재무제표는 부정이나 오류로 인해 적정하게 작성되지 않을 위험이 있으므로, 상법상 대기업이나 상장 기업 등은 공인 회계사 또는 감사 법인의 회계 감사를 받도록 법으로 의무화되어 있다.

손익 계산서의 첨부 서류로는 제조 원가 보고서(C/R)가 있다.

3.1. 기본 재무제표

일본의 회계 기준에서는 다음과 같은 것들이 재무제표에 포함된다.
* 대차대조표(B/S)
* 손익 계산서(P/L)
* 현금 흐름표(C/F)
* 주주 자본 변동 계산서(S/S)
주석 등 부차적인 정보와 함께 공시하는 것이 일반적이지만, 부차적인 정보와 구별하기 위해 이러한 표를 특히 기본 재무제표라고 부르기도 한다. 단일 기업에 대해 작성하는 재무제표를 개별 재무제표라고 하며, 자회사를 포함하는 기업 그룹을 단일 조직체로 간주하여 모회사가 작성하는 재무제표를 연결 재무제표라고 한다. 또한 분기 결산으로 작성하는 것을 분기 재무제표 및 분기 연결 재무제표라고 한다.

3.2. 연결재무제표

국제회계기준 IAS 27 "연결개별금융제표"와 IFRS 10 "연결재무제표"에 따르면, 연결재무제표(連結財務諸表, consolidated financial statements)는 "모회사와 그 자회사를 하나의 경제 실체로서 파악하여 그 실체의 자산, 부채, 자본, 수익과 비용, 현금흐름에 대한 재무제표"이다.

연결재무제표는 "지배기업과 종속기업의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 및 현금 흐름을 단일 경제 실체의 것으로 제시하는 그룹의 재무제표"로 정의된다. 이는 국제회계기준 27호 "연결 및 별도 재무제표" 및 국제재무보고기준 10호 "연결재무제표"에 따른 정의이다.

일본의 회계 기준에서는, 자회사를 포함하는 기업 그룹을 단일 조직체로 간주하여 모회사가 작성하는 재무제표를 연결 재무제표라고 한다.

4. 재무제표 작성 기준 및 규정

국제회계기준 IAS 27 "연결개별금융제표"와 IFRS 10 "연결재무제표"에 따르면, 연결재무제표(連結財務諸表, consolidated financial statements)는 "모회사와 그 자회사를 하나의 경제 실체로서 파악하여 그 실체의 자산, 부채, 자본, 수익과 비용, 현금흐름에 대한 재무제표"이다.

각기 다른 국가들은 시간이 지남에 따라 자체적인 회계 원칙을 발전시켜 왔고, 이로 인해 기업들의 국제 비교가 어려워졌다. 서로 다른 기업들이 작성한 재무제표 간의 통일성과 비교 가능성을 보장하기 위해 일련의 지침과 규칙이 사용된다. 일반적으로 일반적으로 인정된 회계 원칙(GAAP)이라고 불리는 이 지침들은 재무제표 작성의 기초를 제공하지만, 많은 기업들은 이러한 요구 사항의 범위를 넘어선 정보를 자발적으로 공시한다.

일본의 회계 기준에서는 대차대조표(B/S), 손익 계산서(P/L), 현금 흐름표(C/F), 주주 자본 변동 계산서(S/S)가 재무제표에 포함된다. 주석 등 부차적인 정보와 함께 공시하는 것이 일반적이지만, 부차적인 정보와 구별하기 위해 이러한 표를 특히 기본 재무제표라고 부르기도 한다. 단일 기업에 대해 작성하는 재무제표를 개별 재무제표라고 하며, 자회사를 포함하는 기업 그룹을 단일 조직체로 간주하여 모회사가 작성하는 재무제표를 연결 재무제표라고 한다. 또한 분기 결산으로 작성하는 것을 분기 재무제표 및 분기 연결 재무제표라고 한다.

그 외에 손익 계산서의 첨부 서류로, 제조 원가 보고서(C/R)가 있다.

4.1. 대한민국 회계 기준

최근에는 국제회계기준위원회(IASB)가 제정한 회계 규칙을 표준화하려는 움직임이 있었다. IASB는 국제 재무 보고 기준(IFRS)을 개발했으며, 이는 오스트레일리아, 캐나다 및 유럽 연합(상장 기업에 한함)에서 채택되었고, 남아프리카 공화국과 다른 국가들에서도 고려되고 있다. 미국의 재무회계기준위원회는 미국 GAAP와 IFRS를 점진적으로 수렴하기로 약속했다.

4.2. 관련 법규

재무제표는 상법, 금융 상품 거래법 및 업법 등에 따라 이사 등에게 작성이 의무화되어 있으며, 일반적으로 공정 타당하다고 인정된 회계 기준에 따라 작성된다. 상법에서는 계산 서류 및 연결 계산 서류라고 부른다. 재무제표에 부속하는 정보로서, 상법에서는 부속 명세서, 금융 상품 거래법에서는 부속 명세표가 있지만, 이들은 좁은 의미의 재무제표에는 포함되지 않는다.

상장 기업 등 금융 상품 거래법에 의해 유가 증권 보고서를 제출해야 하는 회사의 재무제표는 EDINET에서 볼 수 있다. 또한, 상장 기업 이외의 주식회사는 정기 주주 총회의 종결 후 지체 없이, 대차대조표 (대기업에 있어서는, 대차대조표 및 손익 계산서)를 기업의 웹사이트, 일간 신문 또는 관보 중 하나로 공고해야 하며, 공고 방법은 등기된다.

재무제표는 부정이나 오류에 의해 적정하게 작성되지 않을 위험이 있기 때문에, 상법상의 대기업이나 상장 기업 등은 공인 회계사 또는 감사 법인의 회계 감사를 받는 것을 법으로 의무화하고 있다.

5. 경영진 আলোচনা와 분석 (MD&A)

경영진 আলোচনা와 분석(MD&A)은 회사의 연간 재무제표의 통합된 부분이다. MD&A의 목적은 경영진의 관점에서 기업의 과거 성과, 재무 상태 및 미래 전망에 대한 설명을 제공하는 것이다. 이를 통해 투자자가 기업에 투자할지 여부를 결정하는 데 도움이 되는 완전하고 공정하며 균형 잡힌 정보를 제공하려고 시도한다.

이 섹션에는 지난 한 해 동안의 설명과 해당 연도에 회사의 사업에 영향을 미친 주요 요인, 그리고 회사의 과거, 현재 및 미래에 대한 공정하고 편견 없는 개요가 포함되어 있다.

MD&A는 일반적으로 기업의 유동성 상황, 자본 자원, 영업 실적, 재무제표 항목의 중요한 변동(자산 손상 및 구조 조정 비용 등)의 근본 원인, 특이하거나 드문 사건(합병 및 인수 또는 자사주 매입 등), 긍정적 및 부정적 추세, 인플레이션의 영향, 국내 및 국제 시장 위험, 및 중요한 불확실성을 설명한다.

5.1. MD&A 포함 내용

경영진의 논의 및 분석(MD&A)은 회사의 연간 재무제표의 통합된 부분으로, 경영진의 관점에서 기업의 과거 성과, 재무 상태 및 미래 전망에 대한 설명을 제공한다. 이를 통해 MD&A는 투자자가 기업에 투자할지 여부를 결정하는 데 도움이 되는 완전하고 공정하며 균형 잡힌 정보를 제공하고자 한다.

이 섹션에는 지난 한 해 동안의 설명과 해당 연도에 회사의 사업에 영향을 미친 주요 요인, 그리고 회사의 과거, 현재 및 미래에 대한 공정하고 편견 없는 개요가 포함된다.

MD&A는 일반적으로 다음 내용을 설명한다.

* 기업의 유동성 상황, 자본 자원
* 영업 실적
* 재무제표 항목의 중요한 변동(자산 손상 및 구조 조정 비용 등)의 근본 원인
* 특이하거나 드문 사건(합병 및 인수 또는 자사주 매입 등)
* 긍정적 및 부정적 추세
* 인플레이션의 영향
* 국내 및 국제 시장 위험
* 중요한 불확실성